Методика отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

     ВВЕДЕНИЕ 

     В последнее время налоговым органам удалось добиться существенных позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля, следствием чего стало заметное увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.

     В чем же суть этих методов и их отличие от тех, которые еще совсем недавно казались традиционными  и незыблемыми? Так, еще каких-то пять лет назад большая часть  дополнительных доначислений обеспечивалась посредством элементарной проверки первичной учетной документации налогоплательщика: налоговый инспектор приходил на предприятие, брал главную книгу, отыскивал неправильные бухгалтерские проводки, "вытаскивал" затраты, неправильно отнесенные на себестоимость, и, собственно говоря, этого оказывалось достаточно, чтобы обеспечить значительные доначисления по результатам контрольной работы, хотя следует отметить, что такого рода нарушения - это прежде всего результат ошибок главных бухгалтеров, а не целенаправленного стремления уклонения от уплаты налогов. В настоящее время ситуация иная: налогоплательщик стал грамотнее, а недобросовестный налогоплательщик - изворотливей. И на сегодняшний день основные схемы уклонения от налогообложения основаны на использовании "черного нала", двойной бухгалтерии, а также сложных механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Выявить такие схемы на основе использования одного метода проверки учетной документации просто невозможно.

     Поэтому в настоящее время главной  задачей контрольной работы налоговых  органов, на решение которой направлены усилия ФНС России, - это задача усиления аналитической составляющей работы наших органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов.

     И основной акцент в решении данной проблемы ФНС России делает на усилении роли и значимости камеральных проверок налоговой отчетности.

В основу идеологии проведения камеральной  проверки заложено двоякое назначение данной проверки: во-первых, как средства контроля правильности и достоверности  данных налоговых деклараций, и, во-вторых, как основного средства отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

     Предметом данной курсовой работы является изучение критериев отбора организаций для  проведения выездных налоговых проверок.

     Объектом  курсовой работы является методика планирования отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.   Цель курсовой работы - изучение теоретических аспектов налогового контроля, порядка проведения отбора организаций для проведения налоговых проверок, изучить обстоятельства, которые порождают у налоговых органов сомнения в добросовестности налогоплательщика.

     Для достижения вышеуказанной цели необходимо решить следующие задачи:

     - изучить сущность, цели и задачи выездных налоговых проверок;

     - рассмотреть источники информации для отбора налогоплательщиков;

     - раскрыть критерии отбора налогоплательщиков.

     Курсовая  работа состоит из оглавления, введения, двух глав, заключения, списка используемых источников.  
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА 

1. Общие положения

     Выездная  налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, а не налогового органа, что создает дополнительные возможности для проверки налоговыми органами самых разных аспектов деятельности налогоплательщика, влияющих на правильность исчисления и уплаты налогов и сборов.

     Как показывает практика, перспектива проведения выездной проверки заметно нервирует налогоплательщиков, и дело не только в том, что контролирующим органом могут быть выявлены нарушения. Выездная проверка - это еще и серьезный дестабилизирующий фактор, сказывающийся на повседневной работе налогоплательщика, поскольку подразумевает отвлечение сотрудников от выполнения их должностных обязанностей, представление и массовое копирование документов, использующихся в производственной деятельности, и ряд других отвлекающих моментов.

     Кроме того, проведение налоговой проверки на территории налогоплательщика создает  прекрасную почву для различного рода злоупотреблений и нарушений  как со стороны налогоплательщика, так и со стороны сотрудников  налоговых органов. Нередко в  условиях прямого контакта налогоплательщик пытается "договориться" с проверяющим лицом в обмен на игнорирование действительных и мнимых нарушений, а необходимость достижения плановых показателей по собираемости налогов ведет к тому, что должностные лица налоговых органов порой выходят за рамки служебных полномочий, проводя отдельные контрольные действия с нарушениями и тем самым нанося ущерб деятельности налогоплательщика.

     Выездная  налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, что закреплено в подп. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ. Подпункт 2 той же статьи предусматривает исключение из данного правила: выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки. При этом должностные лица налогового органа вправе убедиться в отсутствии помещений для проведения проверки путем осмотра помещений налогоплательщика, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ). Налогоплательщик же не имеет права препятствовать работе сотрудников налоговых органов, предъявивших ему служебные удостоверения и решение о проведении проверки.

     В пункт 2 ст. 89 НК РФ внесено уточнение  относительно того, какой именно налоговый орган принимает решение о налоговой проверке и соответственно проверяет налогоплательщика. Ранее этот вопрос вызывал много споров, которые разрешались судами неоднозначно. Одни утверждали, что ни НК РФ, ни иные федеральные законы не наделяют налоговые органы по месту учета налогоплательщика исключительным правом проведения выездных налоговых проверок. По мнению других судов, налоговый контроль осуществляется посредством налоговых проверок должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции (п. 1 ст. 82 НК РФ) и, как следует из содержания п. 1 ст. 83 НК РФ, по месту учета налогоплательщика.

     Теперь  установлено, что налогоплательщиков имеет право проверять только инспекция, расположенная по месту  нахождения организации. При этом внесено важное уточнение: решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит только налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

     О том, что именно хотят проверить  налоговые органы, руководители организации  узнают из решения о проведении проверки. Этот документ, который проверяющие  обязаны предъявить перед началом  проверки, оформляется на бланках  установленного образца. Соответствующие требования к решению утверждены приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки" (в ред. Приказа ФНС РФ от 21.07.2011 № ММВ-7-2/457@, с изм., внесенными решением ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10). В статье 89 НК РФ определены все существенные сведения, которые должны содержаться в решении о проведении выездной налоговой проверки:

     - полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

     - предмет проверки, т. е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

     - периоды, за которые проводится проверка;

     - должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

     Предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы, которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим. Необходимо помнить, что налоговые службы могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении о проведении проверки. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке, то налогоплательщик вправе им отказать.

     Проверка  может проводиться по одному или  нескольким налогам. Этот факт законодательно закреплен в п. 3 ст. 89 НК РФ.

     Четкое  определение предмета проверки защитит налогоплательщика от повторных проверок по аналогичным основаниям.

     НК  РФ не наделяет налоговые органы правом вносить изменения в уже принятое решение о проведении проверки, в  частности, указывать иной предмет  проверки. Налоговый орган может  вынести новое решение о проведении проверки, где будут названы не охваченные ранее налоги, но это будет уже другая проверка.

     Следует учитывать, что в НК РФ четко прописана  зависимость предмета выездной налоговой  проверки от проверяемого объекта. Так, если проверяется налогоплательщик, то в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предмет проверки могут составлять все виды налогов (федеральные, региональные, местные). А если проходит самостоятельная проверка филиала (представительства) налогоплательщика, то предметом проверки могут быть только уплачиваемые им региональные и местные налоги (п. 7 ст. 89 НК РФ).

     Выездной  налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о  проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Такой порядок определения проверяемого периода позволяет налоговым органам фактически увеличивать на один год временные рамки налоговых проверок (например, налоговый орган выносит решение о проведении выездной проверки 29 декабря 2011 г. Это означает, что он имеет право проверить 2010, 2009 и 2008 гг. Но фактически проверка начнется лишь в 2012 г., когда 2008 г. уже выйдет за рамки трехлетнего периода).

     В пункте 8 ст. 89 НК РФ указано, что датой  начала выездной проверки является дата вынесения налоговым органом решения о проведении выездной проверки. Таким образом, проверка начинается еще до того, как налогоплательщик узнал о ней.

     Выездная  налоговая проверка обычно не может  продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ), но она может быть продлена до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (ст. 89 НК РФ). Необходимо учесть, что не четыре (шесть) месяцев прибавляются к начальным двум месяцам проверки, а весь срок удлиняется до четырех (шести) месяцев, т. е. максимальный срок проверки при продлении может составлять четыре (шесть) месяцев, а не шесть (восемь) месяцев.

     Определение оснований и порядка продления  срока проверки возложено на ФНС  России. До утверждения такого порядка  налоговые органы на местах не могут  продлевать проверки.

     ФНС России должна установить, исходя из ст. 89 НК РФ: основания для продления  проверки до четырех месяцев; исключительные основания для продления проверки до шести месяцев; порядок документального  оформления продления проверки.

     Налоговые органы часто принимают решение о приостановлении выездных проверок. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки по следующим причинам:

     - необходимо истребовать документы (информацию) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ "Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках";

     - необходимо получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

     - необходимо провести экспертизу.

     На  основании ст. 95 НК РФ может быть произведена экспертиза с привлечением эксперта. Эксперт - это человек, имеющий специальные познания в определенной области. Экспертиза проводится в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, технике. Эксперта выбирает налоговая инспекция, но если выбранный ею эксперт не устраивает проверяемую организацию, то ему может быть заявлен отвод. Налоговая инспекция сможет удовлетворить отвод лишь в том случае, если будет доказано, что эксперт не обладает необходимыми знаниями, не является беспристрастным, или будут приведены иные аналогичные основания. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение экспертизы. В случае недостаточной ясности или полноты заключения может быть назначена дополнительная экспертиза.