Местные налоги

Введение

Каждое лицо (как физическое, так  и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В 1992 г. началось возрождение налоговой  системы Российской Федерации. В  связи с отсутствием собственного теоретического и практического опыта оно происходило несколько спонтанно, в какой-то мере методом «проб и ошибок». Частично перенимался зарубежный опыт, в первую очередь, американский, германский и французский. Это очень помогало в работе, но с другой стороны иностранная практика далеко не всегда адаптируется к российской действительности.

Лишь после экономического кризиса 1998 г. началось постепенное введение в действие Налогового кодекса РФ как основополагающего документа законодательства о налогах и сборах. [1, стр.25]

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты должны знать свои права и обязанности, а также иметь достаточное представление о налоговом законодательстве, так как за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ответственность в виде денежных взысканий (штрафов), а в некоторых случаях также административная и уголовная ответственность.

1. Законодательство РФ (федеральное)  состоит из Налогового кодекса  РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

2. Законодательство субъектов  РФ (региональное) состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

3. Нормативные правовые  акты органов местного самоуправления (местное) - о местных налогах и сборах - принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, только налоговое  законодательство РФ применяется на всей территории РФ, а в каждом субъекте РФ и даже в каждом населенном пункте имеются свои нормативные акты о налогах и сборах, однако эти региональные и местные налоги и сборы не могут вводиться произвольным образом: их виды и общая регламентация определяются федеральным законодательством.

В настоящее время основным федеральным законом о налогах  и сборах является Налоговый кодекс РФ. [2, стр.2].

Налоговый кодекс РФ определил принципы построения и функционирования налоговой  системы, порядок введения, изменения  и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а так же основы установления региональных и местных налогов. В нем четко прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой отрасли права – налогового права с глубокой проработкой всех элементов с учетом мирового и российского опыта, а также специфических особенностей развития национальной экономики. [1, стр.25]

 

 

 

 

 

 

 

1.Местные налоги.

В настоящее время система налогов  и сборов и законодательство, регулирующее ее, имеют три уровня: федеральный, региональный и местный. Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны. Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации. Местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Не могут быть установлены региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом (НК РФ). [1, стр28-29]

Виды налогов определяется статьей 13, 14 и 15 НК РФ.

Местных налогов в соответствии со статьей 15 НК РФ всего два:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Относительно ст.15 нередко высказываются  опасения за состояние местных бюджетов. Ведь местных налогов всего два. Основная доля доходной части местных  бюджетов, формируется за счет процентных отчислений от федеральных налогов. [1, стр. 30]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Земельный налог.

Земельный налог регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ. Эта глава была включена в него Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ. [1, стр.238]

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками:

1. на праве собственности,
2. на праве постоянного (бессрочного) пользования,
3. на праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиками не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Право собственности предусматривает  владение, пользование, распоряжение имуществом (ст. 209 ГК РФ). Граждане и юридические  лица приобретают права собственности на земельные участки по основаниям и в порядке, установленным законодательством.

Право постоянного (бессрочного) пользования  земельным участком, находящимся  в государственной или муниципальной  собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование (ст.268 ГК РФ).

Право пожизненного наследуемого владения не предоставляется гражданам после  введения в действие Земельного кодекса  РФ, оно сохраняется только за теми, кто приобрел его по законодательству РСФСР. Предоставление в собственность  граждан земельных участков, раннее предоставленных им в пожизненное наследуемое владение, сроком не ограничивается. Граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право однократно и бесплатно приобрести их в собственность, при этом взимание дополнительных денежных сумм помимо сборов, установленных федеральными законами, не допускается (ст.21 ЗК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ:

-  земельные участки, которые  заняты особо ценными объектами  культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности  и таможенных нужд;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

- земельные участки, занятые  находящиеся в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Организации и физические лица, являющиеся ИП. Определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Для каждого физического лица налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами. Осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумма в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, следующих категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы Чернобыльской АЭС, физических лиц, принимавших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налоговым периодом признается год.

Отчетным периодом для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года, но органы местного самоуправления вправе не устанавливать отчетный период.

Основные элементы земельного налога представлены на рис. 1. [3, стр. 463-467]

Налоговые ставки устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

• 0,3 % - в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, представленных для личного подсобного хозяйства.
• 1,5 % - в отношении прочих земельных участков. [4, стр.229]

 

Рис.1 основные элементы земельного налога.

 

Льготы по взиманию земельного налога. От уплаты земельного налога полностью освобождаются (табл. 1):

таблица 1

Категории лиц	В отношении, каких участков представлено освобождение
Организации и учреждения условно-исполнительной власти	Представленных для выполнения возложенных на эти организа- ции и учреждения функций
Организации	Занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования
Организации	Занятых объектами мобилизационного назначения и мобилиза- ционными мощностями, законсервированными или не используе- мыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным  к создаваемым страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами. Объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными к объектам особого назначения
Религиозные организации	На которых расположены  здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения
Общероссийские общественные орга- низации инвалидов (в том числе соз- данные как союзы общественных орга- низаций инвалидов), среди членов ко- торых инвалиды и их законные пред- ставители составляют не менее 80%	Используемых ими для  осуществления уставной деятельности
Организации уставный капитал кото- рых полностью состоит из вкладов ука- занных общероссийских общественных организаций инвалидов. Если средне- списочная численность инвалидов сре- ди их работников  составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %	Используемых ими для производства и реализации товаров (за исключение ПАТ, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийским общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)
Учреждения, единственными  собствен- никами имущества которых являются указанные общероссийские обществен- ные организации инвалидов	Используемых ими для  достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилита- ции инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
Организации народных художествен-ных промыслов	Находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий  этих промыслов
Физические лица. Относящиеся  к ко- ренным малочисленным народам  Севе- ра, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов	Используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Научные организации  РАН, РАМН, РАСХН, Российские академии образования, Российские академии архитектуры  и строительных наук, Российские академии художеств	Находящиеся под зданиями и сооружениями, используемых ими  в целях научной (научно-исследовательской) деятельности
Организации – резиденты  особой экономической зоны	На 5 лет с момента  возникновения права собственности на участок, предоставленный резиденту зоны

 

Порядок исчисления земельного налога. Налог организациям и физическим лицам исчисляются исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельных участков), утвержденных ставок налога и налоговых льгот.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть внесение в течении налогового периода не более двух авансовых платежей для физических лиц, уплачивающих налог на основании уведомления. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение базы и доли ставки в размере, не превышающем ½ установленной ставки, в случае установления одного авансового платежа и ¹/₃ ставки в случае установления двух платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога. Исчисленной по итогам года, и суммами уплаченных в течении года авансовых платежей.

Плательщики, в отношении  которых отчетный период определен  как квартал, исчисляются суммы  авансовых платежей по истечении первого, второго и третьего кварталов как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка на 1 января текущего года.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы. Органы, осуществляющие ведение кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно, до 1 февраля текущего года, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об облагаемых участках по состоянию на 1 января по утвержденной Минфином РФ форме.

По результатам проведения кадастровой  оценки земель кадастровая стоимость  участков по состоянию на 1 января доводится  до плательщиков не позднее 1 марта.

Порядок и  сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи уплачиваются плательщиками в порядке и сроки, которые установлены актами представительных органов муниципальных образований. При этом срок уплаты налога для организаций или предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом. В течение года плательщики уплачивают авансовые платежи, если актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении года плательщики уплачивают сумму налога. Налог и авансовые платежи уплачивают в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налоговая декларация. Организации и предприниматели по истечении года (до 1 февраля) представляют в налоговый орган по месту нахождения участка декларацию, форма которой утверждается Минфином РФ. Те из них, которые уплачивают авансовые платежи, по истечению отчетного периода (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) представляют также расчет по авансовым платежам по утвержденной Минфином РФ форме. [4, стр.229-233]