Налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. Налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки
20%, определяется налогоплательщиком отдельно[3,
С.24]. Доходы и расходы налогоплательщика
учитываются в денежной форме. Доходы,
полученные в натуральной форме в результате
реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав (включая товарообменные операции),
учитывают исходя из цены сделки с учетом
положений статьи 40 НК РФ. Внереализационные
доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой
базы исходя из цены сделки с учетом положений
статьи 40 НК РФ. Рыночные цены определяются
в порядке, аналогичном порядку определения
рыночных цен, установленному статьей
40 НК РФ, на момент реализации или совершения
внереализационных операций (без включения
в них НДС, акциза). При определении налоговой
базы прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с начала
налогового периода. Если в отчетном (налоговом)
периоде налогоплательщиком получен убыток
- отрицательная разница между доходами
и расходами, учитываемыми в целях налогообложения,
в данном отчетном (налоговом) периоде
налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком
в отчетном (налоговом) периоде, принимаются
в целях налогообложения в порядке и на
условиях, установленных НК РФ. При исчислении
налоговой базы не учитываются в составе
доходов и расходов налогоплательщиков
доходы и расходы, относящиеся к игорному
бизнесу, подлежащему налогообложению
в соответствии с главой 29 НК РФ. Налогоплательщики,
являющиеся организациями игорного бизнеса,
а также организации, получающие доходы
от деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, обязаны вести обособленный учет
доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся
игорным бизнесом, в случае невозможности
их разделения определяются пропорционально
доле доходов организации от деятельности,
относящейся к игорному бизнесу, в общем
доходе организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется
на организации, перешедшие на уплату
налога на вмененный доход. Налогоплательщики,
применяющие специальные налоговые режимы,
при исчислении налоговой базы по налогу
не учитывают доходы и расходы, относящиеся
к таким режимам[3, С.25]. Особенности определения
налоговой базы по банкам устанавливаются
с учетом положений статей 290-292 НК РФ. Особенности
определения налоговой базы по страховщикам
устанавливаются с учетом положений статей
293-294 НК РФ. Особенности определения налоговой
базы по негосударственным пенсионным
фондам устанавливаются с учетом положений
статей 295-296 НК РФ. Особенности определения
налоговой базы по профессиональным участникам
рынка ценных бумаг устанавливаются с
учетом положений статей 298-299 НК РФ. Особенности
определения налоговой базы по операциям
с ценными бумагами устанавливаются в
статье 280 с учетом положений статей 281-282
НК РФ. Особенности определения налоговой
базы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок устанавливаются с учетом
положений статей 301-305 НК РФ. Налогоплательщики,
понесшие убыток в предыдущем налоговом
периоде, вправе уменьшить налоговую базу
текущего налогового периода на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой
суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик
вправе осуществлять перенос убытка на
будущее в течение десяти лет, следующих
за тем налоговым периодом, в котором получен
этот убыток. Налогоплательщик вправе
перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом
периоде убытка. В аналогичном порядке
убыток, не перенесенный на ближайший
следующий год, может быть перенесен целиком
или частично на следующий год из последующих
девяти лет. Ограничение не применяется
в отношении налогоплательщиков-организаций,
имеющих статус резидента промышленно-
производственной особой экономической
зоны или туристско-рекреационной особой
экономической зоны. Если налогоплательщик
понес убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущее
производится в той очередности, в которой
они понесены. Налогоплательщик обязан
хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка в течение всего срока,
когда он уменьшает налоговую базу текущего
налогового периода на суммы ранее полученных
убытков. В случае прекращения налогоплательщиком
деятельности по причине реорганизации
налогоплательщик-правопреемник вправе
уменьшать налоговую базу в порядке и
на условиях, которые предусмотрены настоящей
статьей, на сумму убытков, полученных
реорганизуемыми организациями до момента
реорганизации.
Налоговая ставка устанавливается
в размере 20%. При этом:
1) сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке в размере
2%, зачисляется в федеральный
бюджет;
2) сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке в размере
18%, зачисляется в бюджеты субъектов
РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего
зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами
субъектов РФ может быть понижена для
отдельных категорий налогоплательщиков.
При этом указанная налоговая ставка не
может быть ниже. Для организаций - резидентов
особой экономической зоны законами субъектов
Российской Федерации может устанавливаться
пониженная налоговая ставка налога на
прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, от деятельности,
осуществляемой на территории особой
экономической зоны, при условии ведения
раздельного учета доходов (расходов),
полученных (понесенных) от деятельности,
осуществляемой на территории особой
экономической зоны, и доходов (расходов),
полученных (понесенных) при осуществлении
деятельности за пределами территории
особой экономической зоны. При этом размер
указанной налоговой ставки не может быть
ниже 13,5 процента. Налоговые ставки на
доходы иностранных организаций, не связанные
с деятельностью в РФ через постоянное
представительство, устанавливаются в
следующих размерах:
1) 20% - со всех доходов,
за исключением указанных в
подпункте 2 настоящего пункта и
пунктах 3 и 4 с учетом положений
статьи 310 НК;
2) 10% - от использования, содержания
или сдачи в аренду (фрахта) судов,
самолетов или других подвижных
транспортных средств или контейнеров
(включая трейлеры и вспомогательное
оборудование, необходимое для транспортировки)
в связи с осуществлением международных
перевозок.
К налоговой базе, определяемой
по доходам, полученным в виде дивидендов,
применяются следующие ставки:
1. 0 процентов - по доходам,
полученным российскими организациями
в виде дивидендов при условии,
что на день принятия решения
о выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в течение
не менее 365 календарных дней непрерывно
владеет на праве собственности
не менее чем 50-процентным вкладом
(долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными
расписками, дающими право на
получение дивидендов, в сумме, соответствующей
не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии,
что стоимость приобретения и (или) получения
в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли)
в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации
или депозитарных расписок, дающих право
на получение дивидендов, превышает 500
миллионов рублей. При этом в случае, если
выплачивающая дивиденды организация
является иностранной, установленная
настоящим подпунктом налоговая ставка
применяется в отношении организаций,
государство постоянного местонахождения
которых не включено в утверждаемый Министерством
финансов Российской Федерации перечень
государств и территорий, предоставляющих
льготный налоговый режим налогообложения
и (или) не предусматривающих раскрытия
и предоставления информации при проведении
финансовых операций (оффшорные зоны);
2) 9 процентов - по доходам,
полученным в виде дивидендов
от российских и иностранных
организаций российскими организациями,
не указанными в п. 1;
3) 15 процентов - по доходам,
полученным в виде дивидендов
от российских организаций иностранными
организациями.
При этом если выплачивающая
дивиденды организация является иностранной,
установленная ставка 0% применяется в
отношении организаций, государство постоянного
местонахождения которых не включено
в утверждаемый Министерством финансов
РФ перечень государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим
налогообложения и (или) не предусматривающих
раскрытия и предоставления информации
при проведении финансовых операций (оффшорные
зоны).
Налоговым периодом по налогу
признается календарный год. Отчетными
периодами по налогу признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года. Отчетными периодами для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца
и т.д. до окончания календарного года.
Налогоплательщики независимо от наличия
у них обязанности по уплате налога и (или)
авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по
истечении каждого отчетного и налогового
периода представлять в налоговые органы
по месту своего нахождения и месту нахождения
каждого обособленного подразделения,
если иное не предусмотрено настоящим
пунктом, соответствующие налоговые декларации
в порядке, определенном настоящей статьей.
Налоговые агенты обязаны по истечении
каждого отчетного (налогового) периода,
в котором они производили выплаты налогоплательщику,
представлять в налоговые органы по месту
своего нахождения налоговые расчеты
в определенном порядке. Налогоплательщики,
в соответствии со статьей 83 НК РФ, отнесенные
к категории крупнейших, представляют
налоговые декларации (расчеты) в налоговый
орган по месту учета в качестве крупнейших
налогоплательщиков. Налогоплательщики
по итогам отчетного периода представляют
налоговые декларации упрощенной формы.
Некоммерческие организации, у которых
не возникает обязательств по уплате налога,
представляют налоговую декларацию по
упрощенной форме по истечении налогового
периода. Таким образом, с 1 января 2002 года
элементы налогообложения по налогу на
прибыль установлены в главе 25 НК РФ. Объектом
налогообложения по налогу на прибыль
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговой базой признается денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Общие принципы определения налоговой
базы изложены в ст. 274 НК РФ.
Глава.2 Анализ материальных
затрат в целях налогооблажения прибыли.
2.1. Расходы на
производство и реализацию продукции.
Статья 253. Расходы, связанные с производством и
реализацией.
1. Расходы, связанные с производством
и реализацией, включают в себя:1) расходы,
связанные с изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, приобретением
и (или) реализацией товаров (работ, услуг,
имущественных прав);2) расходы на содержание
и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного
имущества, а также на поддержание их в
исправном (актуальном) состоянии; 3)
расходы на освоение природных ресурсов;4)
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;5) расходы на обязательное
и добровольное страхование;6) прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством
и (или) реализацией, подразделяются
на:1) материальные расходы;2) расходы
на оплату труда;3) суммы начисленной
амортизации;4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов
банков, страховых организаций, негосударственных
пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, клиринговых
организаций, профессиональных участников
рынка ценных бумаг и иностранных
организаций устанавливаются с
учетом положений статей 291, 292, 294,
296, 297, 299, 300 и 307 - 310 настоящего Кодекса.
2.2. Учет материальных
затрат.
1. К материальным расходам,
в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья
и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг) и (или) образующих
их основу либо являющихся
необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов,
используемых:
абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
(см. текст в предыдущей редакции)
для упаковки и иной подготовки
произведенных и (или) реализуемых товаров
(включая предпродажную подготовку);
на другие производственные
и хозяйственные нужды (проведение испытаний,
контроля, содержание, эксплуатацию основных
средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды
и других средств индивидуальной
и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого
имущества, не являющихся амортизируемым
имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов
в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
(в ред. Федеральных законов
от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) на приобретение комплектующих
изделий, подвергающихся монтажу, и
(или) полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке у налогоплательщика;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) на приобретение топлива,
воды, энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку
(в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех
видов энергии, отопление зданий,
а также расходы на производство
и (или) приобретение мощности, расходы
на трансформацию и передачу
энергии;
(пп. 5 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6) на приобретение работ
и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями
или индивидуальными предпринимателями,
а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными
подразделениями налогоплательщика.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
К работам (услугам) производственного
характера относятся выполнение отдельных
операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию
услуг, обработке сырья (материалов), контроль
за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание
основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного
характера также относятся транспортные
услуги сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и (или)
структурных подразделений самого налогоплательщика
по перевозкам грузов внутри организации,
в частности перемещение сырья (материалов),
инструментов, деталей, заготовок, других
видов грузов с базисного (центрального)
склада в цеха (отделения) и доставка готовой
продукции в соответствии с условиями
договоров (контрактов);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7) связанные с содержанием
и эксплуатацией основных средств
и иного имущества природоохранного
назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и
эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других
природоохранных объектов, расходы
на захоронение экологически
опасных отходов, расходы на приобретение
услуг сторонних организаций
по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке
сточных вод, формированием санитарно-защитных
зон в соответствии с действующими
государственными санитарно-эпидемиологическими
правилами и нормативами, платежи за предельно
допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду и другие аналогичные
расходы).