Льготы по налогу на имущество предприятий

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество  являются предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Специфика объекта налогообложения  имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют говорить о том, что налогообложение имущества  в РФ - это институт финансового  права РФ, объединяющий в своей  совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства  таких видов налогов, как: налог  на землю, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (то есть налогов, имеющих специфический объект).

Преимущество имущественных  налогов заключается в высокой  степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего  подвержены колебаниям в течение  налогооблагаемого периода и  не зависят от результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, что позволяет  рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих  уровней. Роль имущественного налогообложения  в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и более справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Таким образом, актуальность исследования проблем налогообложения имущества обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения организаций.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вместе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия. Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

Что же будет действовать  в налоговой системе России - или  три налога имущественных, которые  действуют сегодня, это налог  на имущество организаций, налог  на имущество физических лиц, земельный  налог, или будет единый налог  на имущество. По этому единому налогу на имущество уже несколько лет идет эксперимент, проходит он в Великом Новгороде и в Твери. После ознакомления с результатами эксперимента экспертам показалось, что налог на имущество не дает какие-то очевидные преимущества по сравнению с тремя действующими налогами. В принципе, насколько мы понимаем схему авторов Налогового кодекса, предполагается, что это будет действовать так. В определенном регионе будет вводиться налог на недвижимость, заменяющий три имущественных налога, потом количество регионов будет расти, и в итоге в течение нескольких лет мы перейдем на единый налог на имущество. Положительной чертой такого реформирования является то, что хотя бы предусмотрено постепенное движение, а не сразу резкое изменение в этом направлении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

 

(Таблица 1)

Ставки налога на имущество предприятий, установленные  Городской Думой Ростовской области

Плательщики налога	Ставка  налога на имущество, %
1. Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, а также филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ	2,2
2. Предприятия бытового  обслуживания населения, за исключением  предприятий, оказывающих услуги  по изготовлению и ремонту  ювелирных изделий, ремонту и  строительству жилья, ремонту  и техническому обслуживанию  транспортных средств при условии, если выручка от реализации бытовых услуг составляет не менее 70 процентов от общего объема	0,05

 

 

 

 

 

 

 

 

(Пример 1)

Налог необходимо рассчитывать и уплачивать по местонахождению  организации и тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный  баланс и расчетный счет.

Организация, расположенная в г. Ростове-на-Дону, имеет филиал, находящийся в Краснодарском  крае. Филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. В состав организации входит также подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, расположенное на территории Ростовской области.

Среднегодовая стоимость  имущества в целом по организации за I квартал 2011 года составила 4 000 000 руб., в том числе по местонахождению организации (месту государственной регистрации) - 2 000 000 руб., по местонахождению филиала - 1 200 000 руб., по местонахождению обособленного подразделения - 800 000 руб. Налоговая база для исчисления налога составит:

- 2 800 000 руб. (2 000 000 + 800 000) - по г. Ростов-на-Дону;

- 1 200 000 руб. - по Краснодарскому краю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С.269..

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - С.202..

Толкушкин А.В. Комментарий  к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005. - С.62-63.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативные акты и судебная практика:

 

1. Конституция Российской  Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

 

2. Бюджетный кодекс РФ  от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

 

3. Гражданский кодекс  РФ, часть первая, от 30 ноября 1994 года  № 51-ФЗ//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

 

4. Гражданский кодекс  РФ, часть вторая, № 14-ФЗ от 26 января 1996 года//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

 

5. Земельный кодекс РФ  от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

 

6. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года №  146-ФЗ//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

 

7. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть вторая, от 5 августа  2000 года № 117-ФЗ//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

 

8. Федеральном закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

 

9. Федеральный закон РФ  от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ  «Об общих принципах организации  законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской  Федерации»//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

 

10. Федеральный закон РФ  от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ  «О финансовой аренде (лизинге)»//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

 

11. Инструкция Госналогслужбы  России от 8 июня 1995 года № 33 «О  порядке исчисления и уплаты  в бюджет налога на имущество  предприятий»//Справочно-правовая система  «Консультант Плюс», архив.

 

12. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О  налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

 

13. Определение Конституционного  Суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О//Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

 

Книги, монографии, комментарии, статьи, публикации:

 

1. Алиев Б.Х. Налоги  и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004.

 

2. Белов С. Налог на  имущество. Передаточные схемы//Двойная  запись. 2005. № 11.

 

3. Бойко Л.П. Уценка  основных средств как способ  минимизации налога на имущество//В  курсе дела. 2005. № 8.

 

4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002.

 

5. Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп./Отв.ред. проф. Е.А. Суханов. - М.: Издательство БЕК, 2002. Т.II. Полутом 2.

 

6. Данилин В.В. Оптимизация  налога на имущество организаций  через договоры//Налоговый учет  для бухгалтера. 2005. № 4.

 

7. Ковтун Е. Минимизация  налога на имущество//Директор-инфо. 2003. № 36.

 

8. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. - М.: Юристъ, 2005.

 

9. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2003. № 6.

 

10. Миляков Н.В. Налоги  и налогообложение: Учебник. - 4-е  изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

 

11. Налог на имущество  организаций. Комментарий к главе  30 НК РФ (постатейный)/Зимин А.В. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005.

 

12. Налоги и недвижимость//Услуги  и цены. 2005. № 23.

 

13. Налоговое право России: Учебник/Под ред. Л.В. Сальниковой, И.Д. Еналеевой. - М.: Юстицинформ, 2005.

 

14. Современный финансово-кредитный  словарь/Под ред.М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.: ИНФРА-М, 20052. - с.265.

 

15. Толкушкин А.В. Комментарий  к главе 30 Налогового кодекса  Российской Федерации «Налог  на имущество организаций» - М.: Экономистъ, 2005.

 

16. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий//Консультант бухгалтера. 2003. № 5.

 

17. Шилкин С.А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество//Главхбух. 2005. № 5.