Льготы по налогу на имущество предприятий

Если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и  в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта  недвижимого имущества налоговая  база определяется отдельно и принимается  при исчислении налога в соответствующем  субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К таким объектам относятся  линии электропередачи, автомобильные  и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д. В отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ:

- в части, пропорциональной  доле балансовой стоимости объекта  недвижимого имущества на территории  соответствующего субъекта РФ (для  объекта российской организации,  а также для объекта недвижимого  имущества, относящегося к деятельности  иностранной организации на территории  РФ через постоянное представительство);

- в части, пропорциональной  доле инвентаризационной стоимости  объекта недвижимого имущества  на территории соответствующего  субъекта РФ (для объекта, принадлежащего  на праве собственности иностранной  организации, не осуществляющей  деятельности на территории РФ  через постоянное представительство,  а также объекта, принадлежащего  на праве собственности иностранной  организации, осуществляющей деятельность  на территории РФ через постоянные  представительства, но не относящихся  к такой деятельности).

Приказом МНС РФ по налогам  и сборам «Об утверждении формы  налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и  инструкции по ее заполнению» утверждена форма расчетов по налогу на имущество - 1152001 форма по КНД, которая называется «Налоговая декларация по налогу на имущество  организаций (расчет по авансовому платежу)». Кроме этого, данным Приказом утверждена и Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций. В соответствии с п.1.1 данной Инструкции, налоговая декларация по налогу на имущество состоит из пяти разделов: сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика;

-расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

-расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство;

-расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.

На практике особую сложность  представляют особенности определения  налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем  составе обособленные подразделения. Поэтому рассмотрим на практике пример расчета такой базы: (Пример 1)

Кроме того, налоговую базу нужно будет определять также  в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения как самой организации, так и ее обособленных подразделений.

Ст.377 НК РФ предусмотрены  особенности определения налоговой  базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).  Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) - договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации..

Такая налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого  объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о  совместной деятельности), а также  исходя из остаточной стоимости иного  признаваемого объектом налогообложения  имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество  товарищей, учитываемого на отдельном  балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим  общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально  стоимости их вклада в общее дело. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Таким образом, чтобы участники  договора могли рассчитать налог, им необходимо иметь сведения:

- об остаточной стоимости  общего имущества на 1-е число  каждого месяца;

- о доле каждого участника  в общем имуществе.

 

Такие сведения участникам договора должен сообщать участник, ведущий  учет общего имущества. Кодексом определен  крайний срок сообщения указанных  сведений - 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Согласно ст.378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

- состав имущества, передаваемого  в доверительное управление;

- наименование юридического  лица или имя гражданина, в  интересах которых осуществляется  управление имуществом (учредителя  управления или выгодоприобретателя);

- размер и форма вознаграждения  управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

- срок действия договора.

Подлежит налогообложению  у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное  управление, так и имущество, приобретенное  доверительным управляющим в  рамках договора доверительного управления.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным  в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

 

 

 

2. Льготы по налогу на имущество предприятий

 

Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения  отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и  сборах; элемент налогообложения.

Налоговые льготы могут предоставляться  по одному или нескольким налогам и сборам. В Российской Федерации с принятием НК РФ используется термин «льготы по налогам и сборам».

Льготы по налогам и  сборам - предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

В соответствии со ст.56 НК РФ нормы законодательства о налогах  и сборах, определяющие основания, порядок  и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.

Так, освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы  - в отношении имущества, используемого  для осуществления возложенных  на них функций;

- религиозные организации  - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

- общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный  капитал которых полностью состоит  из вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50 процентов,  а их доля в фонде оплаты  труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для производства и (или)  реализации товаров (за исключением  подакцизных товаров, минерального  сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными  собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации, основным  видом деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, - в отношении имущества,  используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для  борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации - в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального  значения в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

- организации - в отношении  ядерных установок, используемых  для научных целей, пунктов  хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов;

- организации - в отношении  ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками и  судов атомно-технологического обслуживания;

- организации - в отношении  железнодорожных путей общего  пользования, федеральных автомобильных  дорог общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

 Перечень имущества,  относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской  Федерации;

- организации - в отношении  космических объектов;