Льготы по налогу на доходы физических лиц

Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов;

25) суммы процентов  по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а так же по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27) доходы в  виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

- проценты по  рублевым вкладам выплачиваются  в пределах сумм,рассчитанных  исходя из действующей ставки  рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты,

- установленная  ставка не превышает 9 процентов  годовых по вкладам в иностранной  валюте;

28) доходы, не  превышающие 2000 рублей, полученные  по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость  подарков, полученных налогоплательщиками  от организаций или индивидуальных  предпринимателей, и не подлежащих  обложению налогом на наследование  или дарение в соответствии  с действующим законодательством;

- стоимость  призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом  на пенсию по инвалидности  или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам по возрасту), а так же инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- стоимость  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной  помощи, оказываемой инвалидам общественными  организациями инвалидов.

Данное положение  действует до конца 2005 года. С 1 января 2006 года необлагаемый налогом минимум  доходов возрастет до 4000 рублей (Федеральный  закон от 30 июня 2005 г. N 71-ФЗ).

Закон N 71-ФЗ также  дополнил статью 217 НК РФ новым пунктом 33.

Согласно ему, работодатель не должен удерживать НДФЛ, если дарит подарки, оказывает денежную и натуральную помощь ветеранам  и инвалидам Великой отечественной  войны (ВОВ), вдовам погибших в период ВОВ, узникам нацистских концлагерей, а также некоторым другим похожим категориям граждан. Но эти доходы не облагаются только в том случае, если их размер не превысит 10 000 руб. за весь налоговый период.

Это нововведение вступит в силу 1 января 2006 года. Сейчас с таких доходов нужно платить  НДФЛ в общем порядке по ставке 13 процентов. За одним исключением. В 2005 году налог не взимается, если перечисленные выше плательщики получили подарки, денежную и натуральную помощь в связи с 60-летием Победы в ВОВ.

В этом случае, если с таких доходов налог  уже уплачен, то его плательщикам вернут. Причем возвратить переплату должны не позднее двух месяцев после вступления в силу Закона N 71-ФЗ. То есть до 7 октября 2005 года включительно.

Напомним, что  за возвратом переплаты могут  обратиться как сами плательщики, так  и налоговые агенты (п. 4, 11 ст. 78 НК РФ);

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин,  проходящих военную службу по  призыву, а также лиц, призванных  на военные сборы, в виде  денежного довольствия, суточных  и других сумм, получаемых по  месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями, а также из средств  избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов  на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые  профсоюзными комитетами (в том  числе материальная помощь) членам  профсоюзов за счет членских  взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

Единственным  исключением в данном случае являются выплаты вознаграждений и иные выплаты  за выполнение трудовых обязанностей. Так, если выплата (например, премии) носит  характер поощрения за труд, сумма  этой премии подлежит налогообложению. При выплате (в денежной форме) членам профсоюза за счет членских взносов подарков к юбилейным датам такие суммы не подлежат налогообложению.

Если профсоюзные  комитеты проводят дни здоровья, вечера и другие массовые мероприятия (с  организацией питания для участников этих мероприятий, в том числе не членов профсоюза) и при этом невозможно определить стоимость полученных каждым участником материальных благ, то НДФЛ не удерживается.

Спорным является вопрос о налогообложении материальной выгоды при выдаче займов членам профсоюза за счет членских взносов. Например, в профкоме для членов профсоюза организована касса взаимопомощи, денежные средства которой состоят из членских профсоюзных взносов. Членам кассы взаимопомощи выдается на возвратной основе беспроцентная ссуда. В этой ситуации, по мнению Минфина РФ, облагается НДФЛ полученная физическим лицом материальная выгода в виде экономии на процентах (письмо от 3 июля 2001 г. N 04-04-06/365);

32) выигрыши  по облигациям государственных  займов Российской Федерации  и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Вопрос о  заполнении налоговыми агентами налоговой  отчетности по указанным доходам  решается в следующем порядке.

Если налогоплательщик получает доходы, которые полностью  освобождаются от налогообложения (например, государственные пенсии), то эти доходы не учитываются при заполнении карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и справки о доходах (форма N 2-НДФЛ).

Если налогоплательщик получает доходы, которые освобождаются  от налогообложения частично (например, возмещение расходов на командировки в пределах норм), то эти доходы при заполнении форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ следует учитывать в размере, превышающем освобождаемую от налогообложения сумму дохода.

Если налогоплательщик получает доходы, упомянутые в пункте 28 статьи 217 НК РФ (например, материальную помощь), то при заполнении форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ учитывают всю сумму таких доходов. Одновременно с этим налогоплательщику предоставляется вычет в сумме, не превышающей 2000 рублей по каждому из оснований за весь налоговый период. Это связано с тем, что указанные доходы освобождаются от налогообложения только в пределах указанной суммы. Поэтому для того, чтобы налоговые органы смогли контролировать соблюдение данной нормы, налоговые агенты при заполнении налоговой отчетности указывают всю сумму таких доходов, даже если они не превышают 2000 рублей.

 

Пример

Физическое  лицо получило от ООО "Комета" материальную помощь в сумме 1500 руб., от ЗАО "Спартак" материальную помощь 1600 руб.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ материальная помощь в сумме, не превышающей 2000 руб. в  течение налогового периода, освобождается от налогообложения. Поэтому каждая из организаций налог на доходы не исчисляла и не удерживала.

Однако в  целом за год данное физическое лицо получило материальную помощь в сумме 3100 руб. Сумма превышения 1100 руб. (3100 - 2000) подлежит налогообложению на основании уведомления, выписываемого налоговым органом.

 

Глава 2. Налоговые вычеты

 

Плательщики НДФЛ имеют право на налоговые вычеты. Они подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

 

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты перечислены в статье 218 НК РФ. Так, к ним относятся:

1) вычет в  размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода для  следующих категорий налогоплательщиков:

- лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, получивших  инвалидность вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС из числа  лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

- лиц, принимавших  в 1986-1987 годах участие в работах  по ликвидации последствий катастрофы  на Чернобыльской АЭС в пределах  зоны отчуждения Чернобыльской  АЭС или занятых в этот период  на работах, связанных с эвакуацией  населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной  службы, а также военнообязанных,  призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетноподъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

- лиц начальствующего  и рядового состава органов  внутренних дел, Государственной  противопожарной службы, в том  числе граждан, уволенных с  военной службы, проходивших в  1986-1987 годах службу в зоне отчуждения  Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

- лиц, ставших  инвалидами, получившими или перенесшими  лучевую болезнь и другие заболевания  вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗ в (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗ в (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);