Льготы по налогу на доходы физических лиц

Тем не менее, чтобы  квалифицировать такие выплаты  в качестве суточных, они должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства. При установлении норм суточных из этого обязаны исходить все организации, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности.

Правительство РФ закрепило в постановлении  от 13 мая 2005 г. N 299 новые нормы суточных при загранкомандировках. Они начнут действовать с 1 января 2006 г.

Возмещение  расходов при переезде на работу в  другую местность предусмотрено  статьей 169 Трудового кодекса РФ. Под другой местностью понимают место  за пределами административно-территориальных  границ того населенного пункта, где  сотрудник работал раньше (п. 16 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2). Если по предварительной договоренности с работодателем сотрудник переезжает на работу в другую местность, работодатель обязан возместить ему:

- расходы по  переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по  обустройству на новом месте  жительства.

Чтобы не было сомнений в том, что подъемные являются компенсационными выплатами, следует обратиться к статьям 164 и 165 Трудового кодекса РФ. Под компенсацией эти статьи подразумевают денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Случаи компенсаций предусмотрены в статье 165 ТК РФ. Среди прочего там назван и переезд на работу в другую местность.

Конкретные  размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. До 1 января 2005 года нормы, в пределах которых выплачиваются подъемные, существовали только для работников бюджетной сферы и были установлены Правительством РФ в постановлении от 2 апреля 2003 г. N 187. Для остальных организаций утвержденные Правительством РФ нормы были низшим пределом, то есть внебюджетные организации были обязаны выплачивать переехавшим сотрудникам не меньше, чем бюджетные. Но при этом никто не запрещал частным организациям установить и более высокую компенсацию. С это го же года официально нормы перестали существовать для всех. Это про изошло благодаря изменениям, внесенным в статью 169 Трудового кодекса РФ Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ. Теперь то, в каком размере работник получит компенсацию, зависит только от условий его трудового договора.

Значит, чтобы  у налоговых органов не было вопросов по поводу законности выплат, надо выполнить одно важное условие - трудовой договор следует заключить еще до переезда сотрудника. В этом случае налог можно будет не удерживать со всей суммы, выплаченной работнику.

Возмещение  расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность ранее было предусмотрено постановлением Совета Министров СССР от 15 июля 1981 г. N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность". Однако в данном случае эти нормы применять нельзя. Дело в том, что акты, принятые до вступления в силу Трудового кодекса РФ, применяются лишь в части, не противоречащей его нормам (ст. 423 Трудового кодекса РФ).

Если с согласия или ведома работодателя и в его интересах работник использует личное имущество, то такому работнику выплачивается компенсация за использование, износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с использованием личного имущества. Об этом сказано в статье 188 Трудового кодекса РФ. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Расходы, возмещаемые  работникам при использовании ими  личного транспорта в служебных целях, установлены в частности:

- Федеральным  законом от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О  судебных приставах";

- Федеральным  законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О  статусе военнослужащих".

В постановлении  Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены следующие нормы компенсации:

- по легковым  автомобилям с рабочим объемом  двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей в месяц;

- по легковым  автомобилям с рабочим объемом  двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 рублей в месяц;

- по мотоциклам - 600 рублей в месяц;

4) вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые  налогоплательщиками.

Алиментные  обязательства членов семьи установлены  в разделе V Семейного кодекса РФ. Согласно данному разделу алименты могут уплачиваться на содержание детей, родителей, супругов и иных членов семьи. Самостоятельным основанием для получения алиментов является соглашение об уплате алиментов. Согласно статье 100 Семейного кодекса РФ соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа;

6) суммы, получаемые  налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ. Перечень данных премий утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 89 "Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению";

8) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам  в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного  им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:

- на основании  решений органов законодательной,  исполнительной власти, представительных  органов местного самоуправления;

- иностранными  государствами;

- специальными  фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами;

- специальными  фондами, созданными в соответствии  с международными договорами, одной  из сторон которых является  РФ;

- правительственными  и неправительственными межгосударственными организациями;

- работодателями  членам семьи умершего работника  или работнику в связи со  смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам  в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

Порядок отнесения  выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом  от 4 мая 1999 г. N "О безвозмездной  помощи (содействии) РФ и внесении изменений  и дополнений в отдельные законодательные  акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ".

Так, согласно статье 1 указанного закона гуманитарная помощь (со действие) - вид безвозмездной  помощи (содействия), предоставляемой  для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации по следствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия). Отметим, что на средства (товары), которые относятся к гуманитарной помощи, оформляется соответствующее удостоверение (документы), подтверждающее принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию).

В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 25 декабря 2002 г. N 926 "Об общероссийском общественном благотворительном фонде  поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала вооруженных сил РФ, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов РФ "Национальный военный фонд" указанный Фонд отнесен к благотворительным организациям (фондам, объединениям), осуществляющим единовременную материальную помощь физическим лицам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), суммы которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ;

- налогоплательщикам  из числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов Российской Федерации,  местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти,

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических  актов на территории Российской  Федерации, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной  или частичной компенсации стоимости  путевок, за исключением туристических,  выплачиваемой работодателями своим  работникам и (или) членам их  семей, инвалидам, не работающим  в данной организации, в находящиеся  на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет  средств работодателей, оставшихся  в их распоряжении после уплаты  налога на прибыль организаций;

- за счет  средств Фонда социального страхования  РФ. Данное положение применяется  при наличии следующих условий:

- санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны находиться на территории РФ (компенсация стоимости туристических путевок не освобождается от налогообложения);

- данные суммы  выплачиваются работникам и (или)  членам их семей, а так же  инвалидам, не работающим в данной организации. Согласно статье 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные);

- данная компенсация  осуществляется:

а) за счет средств  работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль;

б) за счет средств  Фонда социального страхования  РФ.

Отдельно освобождаются  от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости  путевок для детей, не достигших  возраста 16 лет, в расположенные  на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет тех же источников;

10) суммы, уплаченные  работодателем из средств, оставшихся  в его распоряжении после уплаты  налога на прибыль организаций,  за лечение и медицинское обслуживание  работников, их супругов, родителей и детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Для применения этой нормы необходимо выполнение следующих  условий:

- оплата осуществляется  работодателями или общественными  организациями инвалидов (в отношении  последних данное положение при  меняется с 1 января 2005 года);

- оплата работодателями  осуществляется за счет сумм, оставшихся в распоряжении организации  после уплаты налога на прибыль  организаций;

- суммы выплачиваются  за лечение и медицинское обслуживание: работодателями - в отношении работников  организации, их супругов, их родителей и их детей; общественными организациями инвалидов - в от ношении инвалидов;

- медицинские  учреждения должны иметь соответствующие  лицензии;

- должны предоставляться  документы, подтверждающие фактические  расходы на лечение и медицинское обслуживание;

- оплата осуществляется:

а) путем безналичной  оплаты медицинским учреждениям  расходов на лечение и медицинское  обслуживание;

б) путем выдачи наличных денежных средств, предназначенных  на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям);