Косвенное налогообложение

 
 необходимая для определения цены реализации». Тогда  
 
-             необходимым и достаточным условием для подтверждения экспортной реализации является единовременное представление контракта со всеми дополнительными соглашениями, в дальнейшем производится включение в пакет документов для налоговых органов только дополнительных соглашений по длящимся экспортным контрактам; 
 
-             необходимо изменить пп. 2 п. 1 статьи 165 НК РФ, поскольку он содержит положение, относящееся только к наличию одного контракта с иностранным партнером, и сформулировать положение о представлении банковских документов, подтверждающих поступление экспортной выручки, при условии его применения всеми налогоплательщиками, независимо от объемов реализуемой на экспорт продукции; 
 
-             необходимо дополнить статью 165 НК РФ требованием к налогоплательщику об обязательном представлении заверенных надлежащим образом письменных переводов текстов документов международного образца, составленных на иностранном языке, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов; 
 
-             необходимо установить порядок получения вычетов по НДС при неденежных формах расчетов (п.4 ст. 168 НК РФ). 
 
         Практические особенности отечественной налоговой системы обусловливают основные последовательные этапы проведения мероприятий по оптимизации налогообложения. В их числе: изучение исторического аспекта; оценка эффективности применяемого налога; анализ нормативно - правовой базы и судебной практики в связи с применением налога; оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятий - плательщиков налога; установление наличия взаимосвязи налога с другими применяемыми налогами; выработка мер по решению существующих проблем данного налога; прогноз результатов заявленных мер по совершенствованию законодательства по применению налога; проведение мероприятий по реформированию налога; контроль проводимых мероприятий. 
 
         Предлагаются три основных направления оптимизации российского косвенного налогообложения товаров (работ, услуг). Во-первых, ежегодное снижение основной ставки на 1 %, начиная с 2011 г., до 9 % в 2019 г. Во-вторых, дальнейшее упрощение действующего механизма изъятия налога с одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей функции государства. В-третьих, урегулирование отношений между всеми участниками процесса налогообложения: налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами. 
 
         Мероприятия по снижению основной налоговой ставки НДС в ходе реформирования системы косвенного налогообложения позволят снизить бремя косвенных налогов и увеличить нагрузку по прямым налогам. Анализ фактических сумм поступлений НДС за несколько лет показал его фискальную направленность, характеризующуюся изменчивостью объемов поступлений в разное время, но с четкой тенденцией к их увеличению. 
 
            Всестороннее изучение преимуществ и недостатков косвенных налогов при их сравнении с прямыми налогами, позволило прийти к выводу о том, что размер их оптимального соотношения необходимо рассчитать и скорректировать на основе данных практики. Следует установить определенный баланс, поскольку отдельные налоги и сборы должны продуктивно сосуществовать между собой, а налоговая система в целом – с внешнеэкономической средой. При этом взаимосвязь прямых и косвенных налогов является системно-динамической. 
 
         Оптимизация косвенного налогообложения товаров (работ, услуг), может проводиться только комплексно, путем сочетания различных методов государственного регулирования: финансового, денежного, налогового и др. 
 
      Справедливая и оптимальная система налогообложения, в том числе товаров, работ, услуг – идеальная мечта любого государства, которую пока не реализовало ни одно общество мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди, как представляется, еще очень долгий путь. Несовершенство системы налогообложения неизбежно вызывает, и будет вызывать критику любых фискальных институтов.  
 
Современная налоговая система предусматривает гибкое законодательство, эффективную работу налоговых агентов. Для реформирования косвенного налогообложения мы считаем необходимым налоговую оптимизацию. 
 
Заинтересованность налогоплательщиков в сокращении налогового бремени, будучи законной, должна гарантироваться государством. Мы считаем, что для этого необходимо в НК РФ закрепить понятие «состав законных интересов налогоплательщика», поскольку они являются неотъемлемой частью его правового положения. Следует определить судебный и административный механизмы защиты этих интересов, обеспечив возможности их более активного использования в правоприменительной практике. Получение налоговой выгоды налогоплательщиком, а также правомерность его стремления к уменьшению налогового бремени можно рассматривать с позиции законных интересов налогоплательщика в рамках ст. 22 НК РФ. Заключение 
Для развития отечественной налоговой системы характерно широкое использование системы косвенных налогов, которые всегда играли важную роль в пополнении государственной казны. В современных условиях косвенные налоги должны рассматриваться не только с фискальных позиций, но и как инструмент государственного регулирования, в частности регулирования спроса и предложения, уровня доходов, накопления и потребления.  
 
Функционирование системы косвенных налогов в современной России зачастую нарушает базовые принципы налогообложения, изложенные классиками экономической науки и определенные в Налоговом Кодексе, что не позволяет косвенным налогам в полной мере реализовать свое содержание. 
 
К объективным факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов, относятся: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, преобладание безденежных форм взаиморасчетов, рост неплатежей предприятий. К субъективным факторам относятся несовершенство налогового законодательства, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение "зон экономического благоприятствования" и иных выделенных налоговых режимов, уклонение от уплаты налогов.  
 
Механизм контроля за уплатой косвенных налогов предусматривает ряд специфических процедур и нуждается в совершенствовании по правовому, организационному, материально-техническому и социально-психологическому направлениям. 
 
Оценив динамику доходов, администрируемых УФНС России по Республике Мордовия можно сделать следующие выводы: 
 
-             наблюдается положительная динамика роста поступлений косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации; 
 
-             за анализируемый нами период 2004 – 2008 гг. значительно увеличились качество и эффективность налоговых проверок  (с 70 до 95%); 
 
-             постоянное снижение просроченных платежей по акцизам и НДС. 
 
Безусловно, налицо положительная тенденция налогового администрирования, рост эффективности работы налоговой системы в целом, однако, существует ряд проблем, требующих всестороннего и комплексного анализа. Выявив слабые стороны взимания косвенных налогов, были предложены меры по рационализации косвенного налогообложения: проведение налоговой оптимизации;целесообразность сохранения НДС в налоговой системе России, при условии его снижения с 2011 г. на 1 % ежегодно до 9 % к 2019 г.;внесение поправок в Главу 21 Налогового Кодекса Российской Федерации; заимствование зарубежного опыта косвенного налогообложения (в частности, ужесточение санкций за несоблюдение налогового законодательства); предложены меры по совершенствованию налогового администрирования. 
 
 
Список использованных источников  
1                   Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст. - М.: Изд-во ЭЛИТ, 2006. - 601 с. 
 
2                   Регламент  организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  и налоговыми агентами” приказ ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444 // СПС Гарант 
 
3                   О внесении изменений в Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, приказ ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444 
 
4                   Абдулгалимов А. М. Налоговая реформа и обеспечение экономического роста // Финансово-экономические аспекты реформирования экономики РФ. -  2006. – С.13 – 19 
 
5                   Абдулгалимов А. М. Перспективы развития налоговой системы РФ // Проблемы и перспективы создания эффективной налоговой системы в Российской Федерации: Материалы международной научно-практической конференции.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2008. – С. 11 – 31 
 
6                   Абдулгалимов А. М. Уклонение от уплаты налогов // Проблемы и перспективы российской экономики: Сборник научных статей.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2008. – С.19 – 37 
 
7                   Абдулгалимов А. М. Экономическая оценка уклонения от уплаты налогов // Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы. -  2007. – С. 37 – 54 
 
8              Андреев И. М. Перспективы косвенного налогообложения // Налоги и налогообложение. 2007. - № 4. – С. 17 - 24  
 
9              Балеевских Д. Е. О налоге на добавленную стоимость //Налоговый вестник. - 2007. - № 6.- С. 6 – 18 
 
10         Белова Н. Н. Эволюция акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 8. – С. 45 - 58 
 
11         Боровикова А. С. Об основных направлениях налоговой политики // налоги и налогообложение. – 2008. - № 5. – С. 18 - 30 
 
12         Верещагин С. А. К вопросу о реформировании налоговой системы // Социально-экономические проблемы развития сферы услуг, 2007. - № 11. – С. 13- 28 
 
13         Воронова Т. В. Перспективы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Налоговый вестник. – 2008. - № 6.- С. 54 – 59 
 
14         Гаврилова А. Н. Льготы, применяемые при исчислении НДС // Налоговый вестник.  – 2007. - № 11.- С. 3 - 13 
 
15         Горский И. В. Налоговая политика России начала ХХI века // Налоговый вестник.  - 2007. - № 4.- С. 3 – 7 
 
16         Грызлова Е. В. Пути совершенствования косвенного налогообложения // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 1.- С. 10 - 18 
 
17         Давыдова И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году // Налоговый вестник. -  2008. - № 5. – С. 16 – 21 
 
18         Долгополов О. И. Налоговая политика и экономический рост. // Российский налоговый курьер. -  2007. - № 9.- С. 18 - 39 
 
19         Зрелов А.П. Возмещение НДС по новым правилам // налоги и налогообложение. -  2008. - № 11. – С. 18 – 35 
 
20         Караваев А.И.  Особенности НДС // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 5. – С. 14 – 37 
 
21         Ковязина Е. Г. Налоговое администрирование // Налоги и налогообложение. – 2007. - № 4. – С. 45 - 56 
 
22         Коновалов Д. В. О Ходе поведения налоговых проверок в 2009 году // Российский налоговый курьер. – 2009. - № 1 . – С. 10 – 14 
 
23         Кулаева  Н.С. Правовые основы косвенного налогообложения // Налоговый вестник. – 2007. - № 11. – С. 157 - 170 
 
24         Кудряшова Е. В. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и на практике // Налоговый вестник. – 2007. - № 3. – С. 108 - 113 
 
25         Лермонтов Ю. М. Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. – 2006. - № 1.- С. 3 – 10 
 
26          Лермонтов Ю. М. Доходы бюджета 2008 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. – 2008. - № 1.- С. 7 – 14 
 
27         Лермонтов Ю. М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов // налоговый вестник. 2008. - № 12. – С. 3 – 11 
 
28         Мандрощенко О.В. Оценка изменений законодательства по НДС в области инновационной деятельности // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 1. – С. 19 - 41  
 
29         Мясников О. А. Налоги в системе финансового обеспечения равновесного  развития и экономического роста общества // Тенденции развития финансово-кредитного механизма в России. -  2003. - № 5 –             С. 52 - 67 
 
30         Нечипорчук Н. А. О проблемах НДС // Налоговый вестник. 2008. № 11. – С. 31 – 39 
 
31         Новоселова В.В. Новый порядок начисления НДС // Налоги и налогообложение. – 2009.- № 1.- С. 7 – 18 
 
32         Озерова М. Н. Ответы на некоторые вопросы применения НДС // Налоги и налогообложение.- 2008. - № 10. – С. 13  - 24 
 
33         Олинов К.Э. Европейская модель НДС: проблемы и решения // Финансовое право. - 2007. - №8. - C.31-35 
 
34         Олинов К.Э. Рассмотрение налоговых правонарушений в досудебном порядке. Решение российских проблем с учетом французского опыта // Право и закон в гражданском обществе и государстве: Доклады и сообщения VI Междунар. науч.-практич. конф. Москва. - М.: МЭСИ. - 2006. - C.409-416. 
 
35         Орлова Е. Т. Налоговая реформа и обеспечение экономического роста // Российский налоговый курьер.- 2008. - № 11. – С. 37 – 54 
 
36         Полежарова Л. В. Международный соглашения об  избежании двойного налогообложения // Налоговый вестник. – 2008. - № 9. – С. 123  - 130 
 
37         Полякова М. С. Новое исчисление НДС с 2008 года // Российский налоговый курьер. -  2008. - № 7. – С. 24 – 31 
 
38         Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2006 году // Налоговый вестник. – 2007. - № 1. – С. 16 - 27 
 
39         Розанцева Т.К., Кукушкин А.А.  Актуальные вопросы исчисления НДС // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 6. – С. 31 - 43  
 
40         Розанцева Т.К. Налог на добавленную стоимость: особенности переходного периода // Налоги и налогообложение. 2008. - № 6. – С. – 29 – 37 
 
41         Русакова И. В. Налоги в развитых странах.  уч. пособие для вузов - 3-е изд. перераб. и дополнен. Ростов: Феникс, 2006 - 416 с. 
 
42         Семенихин И. А. Тенденции развития налоговой системы Российской Федерации // Налоги и налогообложение . – 2007.- № 3. –           С. 13 - 26