Косвенное налогообложение в Российской Федерации и пути его дальнейшего развития

Министр финансов А. Кудрин отметил, что в условиях, когда  спрос превышает темпы производства, в России снижение налога на потребление  приведет к еще большему темпу  роста спроса и, соответственно, к дальнейшему перегреву экономики. В то же время, снизив ставку НДС, придется думать о сокращении расходов на основные сферы, которые требуют увеличения расходов, - это здравоохранение, пенсионная системам дорожное строительство [16].

Подводя итог выше сказанному, следует отметить, что к обсуждению вопроса о снижении ставки НДС, можно  будет вернуться после преодоления  мирового финансового кризиса.

Совершенствование акцизного  налогообложения в перспективе, по мнению профессора, зав. кафедрой «Государственные доходы» Академии бюджета и казначейства Минфина России Н. И. Малиса, связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Надо отметить, что у предпринимателей в наличии в настоящее время достаточное количество соответствующих легальных схем. В частности, зачастую используется так называемая спиртосодержащая схема, по которой налогоплательщики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для производства алкогольной продукции исходное сырье будет соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной продукции. Кроме того, чтобы предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции производителю, предполагается предусмотреть восстановление полученных налоговых вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в этом случае, а также и в случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции.

В настоящее время  гарантом правомерности применения нулевой ставки акциза являются банки, однако налоговое законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому в случае нарушения налогового законодательства, выявленного в процессе налоговой проверки, банки ответственности не несут. Предполагается, что в ближайшей перспективе будут четко установлены границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному подходу банков к предоставлению данной гарантии.

Что касается ставок акцизов, то за последние годы налогоплательщики  привыкли к механизму их индексации, - он отменен не будет. В то же время сложная ситуация с ценообразованием в сфере реализации нефтепродуктов вынуждает внести существенные коррективы. Предполагается, что ставки акцизов на нефтепродукты на 2009-2010 гг. индексироваться не будут, а в дальнейшей перспективе они будут снижаться, но только для тех производителей, которые реализуют бензин и дизельное топливо более высокого класса, нежели остальные. Прогноз для остальных ставок подакцизных товаров сделать пока невозможно, поскольку все будет зависеть от прогнозируемого индекса потребительских цен.

Таким образом, перспективы  развития акцизов в РФ связаны  с уточнением перечня подакцизной  продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов  на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Косвенные налоги часто  критикуют, ссылаясь на то, что они  регрессивны и недемократичны, но в тоже время, по мнению многих исследователей, косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики. Косвенные  налоги еще не одно столетие будут использоваться государствами, совершенствоваться и приносить значительные поступления в бюджет.

 

Заключение

Отход от принципов административного  управления экономикой и вступление на рыночный путь развития выдвигают  на первый план проблему налогового регулирования экономических процессов. В этих условиях законодательным органам необходимо проводить гибкую налоговую политику, позволяющую оптимально сочетать интересы государственной казны с интересами отдельных предприятий, а также с интересами граждан-налогоплательщиков.

Налоговая система России, в том числе и система косвенных  налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить  крайне осторожно и взвешенно. Логически  вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у предприятий является основным недостатком налоговой системы в России. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. 

Налоговая система России не учитывает то, что она функционирует  в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных  

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников 

 

1  Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая – М.: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.;

2  Закон Курской областной Думы «Об исполнении областного бюджета за 2008 год» от 25 июня 2009 года;

3  Закон Курской областной Думы «Об исполнении областного бюджета за 2009 год» от 15 августа 2010 года;

4  Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко». 2007. – 296с.;

5  Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2006.;

6  Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с.;

7  Захарькин, В.Р. Налог на добавленную стоимость: новое в законодательстве / В.Р. Захарькин. – М.: Омега – Л. 2009. – 123с.;

8  Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов - М.: Издательство БЕК, 2007. – 504 с.;

9  Малис Н.И. Кризис: налоги реформируются / Н. И. Малис /Налоговый вестник. - 2009. - № 5

10  Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л. 2006. – 330с;

11  Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов: (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.) // Налоги и налогообложение. - 2009. - N 6. - С. 8-34.;

12  htpp://nds-ks.ru. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации;

 

 

 

 

 

Приложение  А

Объект налогообложения	Операции
1	2
Реализация	1)на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; 2)(продажа) лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность
Передача	1)на территории РФ  лицами произведенных ими из  давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; 2) в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина и денатурированного  этилового спирта организациями, имеющими соответствующие свидетельства; 3) на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд; в уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 4) на территории РФ  организацией (хозяйственным обществом  или товариществом) произведенных  ею подакцизных товаров (за  исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 5) произведенных подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов)
Получение	(оприходование) денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции; (приобретение) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку
Ввоз	подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение  Б

 

Виды подакцизных товаров	Ставка
1	2
Спирт этиловый из всех видов  сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	30 руб. 50 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной  упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	210 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением  вин натуральных, в том числе  шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	158 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.	3 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	14 руб. 00 коп за 1 литр
пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	9 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	14 руб. 00 коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	422 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	25 руб. 00 коп. за 1 штуку
Сигариллы, биди, кретек	360 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	205 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой  исходя из максимальной розничной  цены, но не менее 250 руб. 00 коп.  за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	125 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с. включительно)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт  (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт  (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) , мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с)	235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт  (1 л.с.)
Моторные масла для  дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей	3246 руб. 10 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	4290 руб. 00 коп. за 1 тонну

 

 

введ

Экономические отношения рыночного типа не отстраняют государство от процессов управления и регулирования, напротив, в период настройки базовых механизмов рыночных отношений государственное вмешательство в экономику должно усиливаться. Важнейшим государственным регулятором экономики является налоговая политика. Она влияет практически на все социально-экономические сферы общества и неразрывно связана с другими элементами государственного воздействия. 
Важнейшим механизмом государственного воздействия на рыночную экономику является бюджетно-налоговая политика. Совершенствование российской налоговой системы в среднесрочном и долгосрочном периодах, элементами которой являются снижение налоговой нагрузки во всех секторах экономики в целях стимулирования инвестиционной активности, уменьшение доли косвенных налогов, повышение эффективности налогового администрирования, применение налоговых льгот для инновационного предпринимательства – все это требует разработки и формирования адекватной национальной концепции налогообложения, без которой невозможно представить проведение эффективной государственной налоговой политики. 
Актуальность дипломной работы заключается в том, природа косвенного налогообложения, вызывает в настоящее время активный творческий интерес со стороны отечественных и западных ученых. 
Градация налогов на прямые и косвенные напрямую зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при том именно косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям его совершенствования. 
Оптимизация косвенного налогообложения в России в целях сокращения незаконного возмещения НДС из бюджета, упорядочения и дальнейшего развития налоговых отношений требует разрешения научно-практических вопросов, связанных с совершенствованием механизма применения НДС, стабилизацией отношений между участниками налогового процесса.

 

 

закл

 

На основе изученного литературного материала  и проведенных исследований в  настоящей дипломной работе можно  сделать следующие выводы: 
1. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов. 
2. Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики. 
Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога на добавлен-ную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов. 
Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления.  
В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. 
3. В то же время нельзя не учитывать, что косвенные налоги, применяемые в условиях галопирующей инфляции, являются более надежным источником доходов, нежели прямые, т.к. они более абстрагированы от элементов цены. 
Положительная роль косвенного налогообложения проявляется в том, что оно фильтрует вторичный денежный поток, осаживая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения. Например, доходы физических лиц, не попавших под прямое налогообложение, чаще используются на потребление, которое в...