Корпоративный налоговый менеджмент

Метод прямого  сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод делегирования  налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных  льгот и преференций для различных  отраслей народного хозяйства и  групп налогоплательщиков стало  возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных  отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия  в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих  производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.).

Перечисленные методы в своем  большинстве сепаративные (не взаимодействуют  в комплексе друг с другом) и  краткосрочны. Наиболее эффективным  является такое сочетание методов  налоговой оптимизации, которое  позволяет предприятию достичь  поставленных целей (рост продаж, прибыли  и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами  с учетом долговременной перспективы  экономического роста и финансовой стабильности организаций.

1.3. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования

В учебной и другой специальной  литературе зачастую ставят знак равенства  между такими понятиями корпоративного налогового менеджмента как минимизация  налоговых платежей, налоговая оптимизация, налоговое планирование. На самом  деле их необходимо четко разграничить, поскольку данные понятия характеризуют  близкие, но не равнозначные явления  и процессы управления налоговыми потоками предприятия.

Довольно часто также  можно встретить мнение, что целью  управления налогами на предприятии  является их минимизация. Это приводит к тому, что налоговое управление сводится лишь к деятельности организаций, направленной на простое сокращение своих налоговых обязательств, к  сожалению, не только в теории, но и  на практике. Вместе с тем, корпоративный  налоговый менеджмент, как вид  управленческой деятельности, шире, многообразнее  обычного стремления налогоплательщика  минимизировать налоговые платежи. Налоговой менеджмента связан, прежде всего, с оптимизацией налоговых потоков и налоговым планированием.

Организацию, внедряющую у  себя методы налогового менеджмента, должна интересовать не столько сама по себе величина уплачиваемых налогов, сколько  эффективность принимаемых решений  по вложению высвободившихся в результате оптимизации налоговых потоков  средств, т. е. результативность управленческих решений не только в поиске дополнительных источников доходов, но и в области  налоговых расходов и вложения налоговой  прибыли (полученной разницы между  оптимизированными суммами налоговых  доходов организации и ее налоговых расходов). Это и есть оптимизация налогов, основанная на выборе эффективных решений.

 Поэтому целью корпоративного  налогового менеджмента является оптимизация налогов, т. е. их рациональная многовариантная минимизация налоговых платежей, получение на этой основе экономии, дополнительных налоговых доходов и эффективное их вложение в развитие предприятия и иные экономически обоснованные затраты. В принципе, минимизация и оптимизация преследуют одну цель – снижение налогового бремени налогоплательщиков, однако если минимизация замыкается в локальных ситуациях, то оптимизация имеет системный характер, тесно увязанный с критериальной оценкой вариантов и с расходной политикой предприятия.

Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего  налогового контроля организацией. Важнейшая  роль в оптимизации налоговых  потоков отводится методам налогового планирования, которое в широком  его понимании включает в себя и разработку налоговой политики организации, и методы налогового регулирования  и налогового контроля, применяемые (предполагаемые к применению) налогоплательщиком.

 В самом общем виде  в инструментарий налогового  планирования включаются методы  налогового бюджетирования, использования  налоговых льгот и других не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей, применения трансфертного ценообразования и пробелов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов – это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование – это комплекс методов, инструментов достижения цели налогового менеджмента.

Налоговая оптимизация и  налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет  не только снизить налоговое бремя  в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых  выплат в результате их оптимизации  и планирования должно вести к  увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам  владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако, эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т. е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени может быть обеспечена путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.

Оптимизация налогообложения  и налоговое планирование должны строится также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

Таким образом, говоря о корпоративном  налоговом менеджменте, речь должна идти не о тактике минимизации  налогов, а о стратегии оптимального управления налоговыми потоками и предприятием в целом.

Глава 2. Проблемы и перспективы корпоративного налогового менеджмента в российской федерации

2.1. Учетная политика как инструмент налогового менеджмента

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

- сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

- создать систему налогового учета;-

- предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

- создать такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

При разработке учетной политики следует также учитывать специфику  деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие  оценку активов, порядок признания  выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением организации и ее финансовым положением. За счет выбора той или иной учетной методологии (в дозволенных законом пределах) можно выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики составляет одно из направлений эффективного налогового планирования.

Большинство организаций, применяющих  общий режим налогообложения, оптимизируют свою налоговую нагрузку, рационально  формируя учетную и договорную политику предприятия.

В процессе формирования элементов  учетной политики организация имеет  право выбора одного из законодательно разрешенных вариантов отражения хозяйственных операций, который впоследствии оказывает влияние на величину налоговых обязательств:

• метод определения даты реализации товаров (работ, услуг);
• момент признания доходов и расходов по налогу на прибыль организаций;
• формирование себестоимости продукции для целей налогообложения:
• отнесение расходов к прямым и косвенным;
• оценка материально-производственных запасов при выбытии;
• порядок исчисления амортизации по основным средствам и их списание;
• создание резервных фондов.

Показателем того, насколько  действенно использование учетной  политики в целях налоговой оптимизации, является величина эффекта «налоговой экономии», за счет которой достигается  увеличение ресурсов, остающихся в  распоряжении предприятия. Данный эффект возникает за счет непосредственного  уменьшения величины взимаемых налогов, а также за счет распределения  финансовых потоков во времени, когда  первыми следуют меньшие платежи, а последними - большие суммы налоговых  выплат.

В части амортизации основных средств, с позиции налогового менеджмента  предприятию целесообразно производить  максимальное списание объектов основных средств на затраты в виде начисленного износа. При этом использование таких  способов, как способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости  пропорционально объему реализации, допускается лишь для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения  в таких случаях приходится делать корректировку, что весьма трудоемко. Поэтому, если позволяют затраты  и предприятие не войдет в зону убытков, для целей налогообложения  наиболее предпочтителен следующий  вариант начисления амортизации  по основным средствам.

Использование нелинейного  и линейного методов начисления амортизации по основным средствам  первой-седьмой амортизационных  групп. Учитывая, что при линейном методе норма амортизации определяется по формуле: 1/n х 100%, а при нелинейном методе - по формуле: 2/n х 100%, где n - срок полезного использования основного средства.

При использовании нелинейного  метода наибольшая сумма ежегодных  амортизационных начислений возникает  в первые годы эксплуатации основного  средства. С позиции налогового менеджмента  этот метод является более трудоемким.

Списание материалов (товаров) на затраты целесообразнее производить  по методу ЛИФО, так как в условиях инфляции это уменьшает текущую  налогооблагаемую прибыль (следовательно, налог на прибыль), а также налог  на имущество за счет оценки материальных (товарных) остатков по более ранней цене приобретения. Вместе с тем  этот метод опасен с точки зрения будущей налогооблагаемой прибыли, когда прибыль будет формироваться  в условиях возросших отпускных  цен и низкой учетной стоимости  материалов, списываемых на затраты. При выборе методов списания ЛИФО или ФИФО на каждом конкретном предприятии  необходимо учитывать, что важнее: текущие  налоги или уровень налогов будущих  периодов.

Налоговым кодексом предусмотрено  также создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в виде расходов будущих периодов по тем товарам (работам), по которым  предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока. Предельный размер резерва определяется как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в объеме выручки от реализации за предшествующие три года. Не израсходованные по назначению суммы резерва в конце отчетного периода списываются в состав внереализационных доходов, что может привести к существенному росту налогооблагаемой прибыли в годовой отчетности.