Контрольная работа по «Организации и методике налоговых проверок»

5. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: учебно-практическое пособие / под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. - М. : Юрист, 2007.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача

Вариант 4

Городское муниципальное  унитарное предприятие жилищно-коммунального  хозяйства обратилось в арбитражный  суд с иском о признании  недействительным решения налоговой инспекции.

В ходе судебного разбирательства  было установлено, что вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за деятельностью нижестоящей инспекции провел повторную налоговую проверку. По ее результатам он вынес решение о проведении мероприятий налогового контроля. Как при проведении проверки, так и в ходе мероприятий налогового контроля  проверяли один и тот же период по исчислению одного и того же налога.

Рассмотрите спорную  ситуацию и на основании статей НК сделайте вывод о том, кто прав налогоплательщик или налоговый орган.

Решение: Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.

Выездная проверка филиалов и представительств. Налоговый орган вправе осуществлять выездную проверку деятельности филиалов и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ). Они могут проверяться в рамках общей выездной проверки налогоплательщика и самостоятельно. При этом их самостоятельную выездную проверку налоговый орган может проводить только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Также в отношении их нельзя проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как и недопустимо проведение более двух проверок филиала или представительства в течение одного календарного года.

Несмотря на запрет, установленный  п. 5 ст. 89 НК РФ, в некоторых случаях  Налоговый кодекс предусматривает возможность проведения повторных выездных проверок независимо от времени осуществления предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Повторной выездной налоговой  проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При ее проведении может  быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено такое решение.

Повторная выездная налоговая  проверка налогоплательщика может  проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. 

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное решение выносится  в случае установления налоговым  органом фактов нарушения налогового законодательства;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное решение выносится  в случае, если в акте содержатся сведения, формально содержащие признаки налоговых правонарушений, но в силу определенных причин налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности. Например, по основаниям, указанным в ст. 109 НК РФ.

Если в акте указано  на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Данное решение выносится при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.

Что представляют собой дополнительные мероприятия налогового контроля, не ясно до сих пор. Законодателем не дан хотя бы примерный перечень процедур, из которых могут состоять мероприятия дополнительного контроля. Задачей дополнительных мероприятий налогового контроля является устранение обстоятельств, которые исключают возможность вынесения правильного и обоснованного решения.

В силу ограничений, накладываемых  НК РФ на проведение повторных налоговых  проверок, не может считаться дополнительным мероприятием вынесение решения о проведении проверки за уже проверенный налоговый период (в том числе встречной проверки). Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком в суд как незаконное и подлежащее безусловной отмене.

Подобный вывод сделан ФАС Северо-Западного округа в материалах дела от 19.03.01 № А56-26538/00, где суд однозначно расценил встречную проверку как вторичную, потому что "...решение о проведении встречной налоговой проверки общества принято ИМНС после окончания выездных налоговых проверок ООО и его структурного подразделения.

Между тем, как следует  из содержания абзаца 2 статьи 87 НК РФ, налоговым органам предоставляется  право истребовать документы, относящиеся  к деятельности проверяемого налогоплательщика, только в ходе проведения камеральной  или выездной налоговой проверки, а не после ее окончания, поскольку в указанной статье речь идет о получении информации, которая может послужить основанием для выводов, излагаемых в акте камеральной или выездной налоговой проверки.

Суд кассационной инстанции  находит правильными выводы, изложенные в судебных актах, о том, что упомянутая в статье 87 НК РФ "встречная проверка" является не самостоятельным видом проверки, а позволяет лишь дополнительно истребовать необходимые при проведении налоговой проверки документы.

Статьей 87 НК РФ запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

Не оспаривая право  налоговых органов на проведение мероприятий налогового контроля, судебные инстанции правомерно указали на недопустимость нарушения при этом прав налогоплательщика, гарантированных Налоговым кодексом РФ, и признали оспариваемое решение ИМНС не соответствующим требованиям налогового законодательства...".

Итак, у городского муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального  хозяйства есть шанс выиграть иск  о признании недействительным решения  налоговой инспекции в арбитражном суде.