Контрольная работа по «Оподаткування суб’єктів підприємництва»

4. дохід пов’язаний з реалізацією заставного майна в сумі 210 тис. грн. (в

результаті проведення претензійної роботи було продано заставне майно  клієнта) (ряд. 02.8  Додаток ОД Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Операційний дохід = 968+25+108,21+210 = 1311,21 тис. грн. ( ряд. 02 Додаток ОД Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Згідно з п. 5. 2 ст. 135 ПКУ і умовою задачі до іншого доходу банку відносимо доходи від операцій оренди / лізингу в сумі 39 тис. грн. ( ряд. 03.4 Додаток ІД Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Інший дохід = 39 тис. грн. (ряд. 03 Додаток ОД Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Також в умові задачі вказано  доходи, які не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування згідно ст. 136 ПКУ. Це доходи за погашення процентів за кредитами попереднього звітного періоду в сумі 200 тис. грн. та врегулювання сумнівної заборгованості у попередньому звітному періоді та зменшення нарахованих процентів за безнадійними кредитами на суму 168 тис. грн.

Загальна сума доходу банківської  установи становитиме:

Дохід = Операційний дохід+ Інший дохід = 1311,21+39 = 1350,21 тис. грн.

Розглянемо витрати. Згідно з п.1 ст. 138 ПКУ і умовою задачі до операційних витрат відносимо такі:

1. процентні витрати за кредитно / депозитними операціями в сумі 468 тис. грн. (процентні витрати банку від розміщення коштів на депозит) ( ряд. 05.1 Додаток ОВ Податкової декларації з податку на прибуток банку);
2. суми страхових резервів, сформованих згідно ст. 159 ПКУ, у тому числі суми страхових резервів, сформованих за всіма видами кредитних операцій (за винятком позабалансових крім гарантій), включаючи нараховані проценти та комісії, із них: страховий резерв сформований із сум наданих гарантій, включаючи нараховані проценти та комісії в сумі 298,8 тис. грн.(ряд. 05.5.1.1, ряд. 05.5.1, ряд. 05.5 Додаток ОВ Податкової декларації з податку на прибуток банку);

Банком був сформований страховий резерв в сумі 560 тис. грн., в тому числі: стандартна заборгованість в сумі 89 тис. грн., сумнівна заборгованість 151 тис. грн., безнадійна заборгованість – 388 тис. грн. Оскільки за результатами звітного періоду в результаті проведення претензійної роботи продано заставне майно клієнта та погашено частину безнадійної заборгованості в сумі 210 тис. грн., то сума безнадійної заборгованості зменшилась на 210 тис. грн. і становила: 178 тис. грн. (388 – 210 = 178 тис. грн.).

Страховий резерв (після реалізації заставного майна) =  560 – 210 = 350 тис. грн.

3. суми коштів внесені до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб в сумі 39,6 тис. грн.  (ряд. 05.6 Додаток ОВ Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Операційні витрати = 468+350+39,6 = 857,6 тис. грн.

Згідно п.10.2 ст. 138 ПКУ до адміністративних витрат відносимо витрати на утримання апарату управління (в тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) в сумі 40 тис. грн. (витрати на оплату праці працівників банку) ( ряд. 06 Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Адміністративні витрати = 40 тис. грн. ( ряд. 06 Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Згідно з п.10.2 ст. 138 ПКУ до інших витрат відносимо:

1. суми нарахованих податків та зборів в сумі 13 тис. грн. (плата за землю в

сумі 3,0 тис. грн. , податок  за першу реєстрацію транспортного  засобу в сумі 10 тис. грн.) (ряд. 07.8 Додаток  ІВ Податкової декларації з податку на прибуток банку);

2. суму ЄСВ на загальнообов’язкове державне соціальне страхування в сумі 14,72 тис. грн. (5 клас ризику - 36,8% від ФОП працівників згідно ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010 р) (ряд. 07.9 Додаток ІВ Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Сума нарахованого ЄСВ на ФОП = 40*0,368 = 14,72 тис. грн..

3. амортизацію основних засобів та необоротних активів ( згідно п.1 ст. 144 ПКУ) в сумі 14,3 тис. грн. ( ряд. 07.3 Додаток ІВ Податкової декларації з податку на прибуток банку). Розглянемо детальніше цей момент.

На балансі банку знаходяться основні засоби загальною вартістю 286 тис. грн., з яких: 4 група на суму 168 тис. грн., 5 групи в сумі 118 тис. грн., Підприємством було проведено покращення основних фондів в сумі 98 тис. грн. Оскільки витрати, понесені на покращення основних фондів – 34,27% і це > 10% балансової вартості основних засобів,  то ці витрати підлягають амортизації в повному обсязі. Отже вартість основних засобів, що підлягають амортизації в звітному періоді становлять 98 тис. грн.

Мінімально допустимі строки корисного використання основних засобів 4 групи становлять 5 років, 5 групи – 5 років (відповідно машини і обладнання; транспортні засоби) (згідно ст. 145 ПКУ). Амортизацію нараховуємо прямолінійним методом і припускаємо, що балансова вартість основних засобів станом на початок податкового періоду є рівною їх первісній вартості.

Сума амортизаційних відрахувань  розраховується як відношення первісної  вартості основних засобів до мінімального допустимого терміну корисного використання основних засобів.

Амортизація = 168/(5*4)+118/(5*4) = 14,3 тис. грн. (табл. 1 Додаток АМ Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Інші витрати = 13+14,72+14,3 = 42,02 тис. грн.

Також в умові задачі вказано  витрати, які не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування згідно ст. 136 ПКУ. Це витрати у вигляді суми податку на прибуток в сумі 45 тис. грн. і суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів суду, які підлягають сплаті платником податку в сумі 0,5 тис. грн. (пеня за несвоєчасну сплату податку за землю).

Загальна сума витрат банківської  установи становитиме:

Витрати = 857,6+40+42,02 = 939,62 тис. грн. (ряд. 04 Податкової декларації з

податку на прибуток банку).

Маючи дані про доходи і  витрати банку за звітний період, розраховуємо податок на прибуток банку  за І квартал 2012 року. Ставка податку  рівна 21% (п. 10 підрозділ 4 розділу XX ПКУ).

ПП = (Доходи-Витрати)*0,21=(1350,21-939,62)*0,21=86,22 тис. грн. (ряд. 12 Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Банківською установою самостійно виявлено комісійні доходи за попередній звітний квартал (четвертий квартал 2011 р.), які не були включені до оподаткування в сумі 5,2 тис. грн., то він зобов’язується згідно п.1 ст. 50 ПКУ відобразити суму недоплати у складі декларації з податку на прибуток, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5 % (згідно п.2 ст.120 ПКУ) від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Загальна сума самостійно виявлених доходів, які не були включені до оподаткування в минулому звітному періоді становить 5,2 тис. грн. (Додаток  ВП ряд. 01, 09 табл. 1 Податкової декларації з податку на прибуток банку). Нараховуємо  суму податку на прибуток (згідно п. 10 підрозділ 4 розділу XX ПКУ) в розмірі 23 % (четвертий квартал 2012 р.). Сума податку на прибуток становитиме 1,196 тис. грн. (ряд. 12, 15, 17 табл.1 Додатку ВП, ряд. 01 табл. 2 Додатку ВП, ряд. 24 Самостійне виправлення помилок Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Згідно п. 2 ст. 120 ПКУ самостійне внесення платником податку змін до податкової звітності тягне за собою накладання штрафу у розмірі 5% від суми самостійно нарахованого податкового зобов’язання (недоплати). Сума штрафу банківської установи становить 1,196*5%/100%= 0,060 тис. грн. (ряд. 02 табл.2 Додатку ВП Податкової декларації з податку на прибуток банку та ряд. 25 Самостійне виправлення помилок Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Згідно ст. 129 ПКУ пеня нараховується після закінчення строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу. Сума податкового боргу становитиме 1,196+0,060 =1,256 тис. грн.

Згідно п. 1 ст. 129 ПКУ нарахування  пені розпочинається при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язання  платником податків – від першого  робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання. Згідно п.3 ст. 129 нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань.

Припустимо, що граничний термін сплати податкового зобов’язання минулого звітного періоду було 21.02.2012 р., оскільки 19.02.2012 припадає на неділю (згідно п.1 cт. 57 ПКУ). Граничний термін сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток фактичного звітного періоду є 21.05.2012 р., оскільки 20.05.2012 – припадає на п’ятницю. Тому нарахування пені розпочнеться з 21.02.2012 р. до 21.05.2012 р. (91 днів).

Згідно п.4 ст. 129 ПКУ пеня, нараховується на суму податкового  боргу (включаючи суму штрафних санкцій  за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків  річних облікової ставки Національного  банку України (облікова ставка НБУ  станом на 20.02.2012 р. становить 7,75 %), діючої на день виникнення такого податкового  боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка  з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

Пеня = (ПБ * 120%/100% * Об. ст./100% * Т) / 365= (1,256* 120%/100% * 7,75%/100% * 91) / 365 = 0,029 тис. грн. (ряд. 03 табл.2 Додатку ВП Податкової декларації з податку на прибуток банку та ряд. 26 Самостійне виправлення помилок Податкової декларації з податку на прибуток банку).

Отже, сума податку на прибуток банку за І квартал 2012 року становить  86,22 тис. грн., сума податку на прибуток який не був сплачений в минулому звітному періоді становить 1,196 тис. грн., штраф – 0,060 тис. грн.,  пеня, нарахована на суму податкового становить 0,029 тис. грн., також банківська установа повинна сплатити пеню за несвоєчасну сплату за землю в сумі 0,5 тис. грн. Податкова декларація з податку на прибуток І кварталу подається до 20.02.2012  (оскільки 19.02.2012 припадає на неділю), сплата податку на прибуток та інших платежів (пені, штрафу) повинна відбутись до 20.02.2012.

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI
2. Постанова Про затвердження Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операція ми від 24.03.1999 № 136.
3. Конвенція між Урядом України і між Урядом Словацької Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і майно N 338/96-ВР від 12.07.96
4. Паранчук С.В. Податовий менеджмент: навч. посібник / С.В. Паранчук, А.С. Мороз, О.С. Червінська. – Львів: Вид. НУ ЛП, 2012. – 296 с.
5. Якуб Логінов Словаччина: відступ від реформ / [Електронний ресурс] / Я.Логінов. – Львівська газета on-line / Режим доступу: http://www.gazeta.lviv.ua/world/2012/09/14/4930
6. БІЗНЕС-ДОВІДНИК : ПІДПРИЄМНИЦТВО В УКРАЇНІ ТА СЛОВАЧЧИНІ / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://www.cpkprojekt.ukrajina.sk/system/cpk_ua/uctovnictvo_dane_a_cla/danova_sustava_krajiny.html
7. Сайт компанії SLOVAKIAINVEST.RU / [Електронний ресурс] / Режим доступу: http://ua.slovakiainvest.ru/Default.aspx?id=35
8. Офіційне інтернет - представництво Національний банк України [Електронний ресурс]. – Режим доступу:( http://www.bank.gov.ua/control/uk/index)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додатки