Контрольная работа по "Налоговому планированию на предприятии"

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального  образования

«Российский государственный  торгово-экономический университет»

 

 

Кафедра Экономического анализа  и статистики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ»

 

 

 

Выполнила -  студентка 3 курса заочной  формы

обучения учётно-финансового факультета, группы Эз-31

Анферова Кристина Юрьевна

 Руководитель – Е.Р. Мингазинова

Оценка__________________________________________

Дата____________________________________________

Подпись_________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

Пермь  2013

 

Содержание:

 

1.Понятие, цели и виды  налогового планирования, их характеристика. ……3

2. Задача………………………………………………………………………….12

Список литературы…………………………………..…………………………14 

Вариант 1

1.Понятие, цели и виды налогового планирования, их характеристика.

Налоговое планирование  – одна из важнейших составных  частей финансового планирования организации. Это легальный путь уменьшения налоговых  обязательств путем корректировки  финансово-хозяйственной деятельности, структуры финансовых и товарных потоков организации при строгом  соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной  практики. Его основная идея: "Налоги нужно ПЛАТИТЬ. Но НЕ ПЕРЕПЛАЧИВАТЬ".

Налоговое планирование заключается  в разработке и внедрении различных  законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.  Цель же прогнозирования заключается в создании научных предпосылок для практической реализации сокращения налоговых выплат.

Имеющиеся в экономической  литературе определения планирования целесообразно объединить в две  основные группы: первая группа - в основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация  налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа - понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

Большинство авторов придерживаются позиции налоговой минимизации. Так, С.М. Рюмин определяет налоговое  планирование как совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также  всех предоставляемых законом льгот  и освобождений с целью максимально  минимизации налоговых обязательств. Авторы И.Г. Русакова и В.А. Кашин дают следующее определение. Планирование налогов - это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. Однако происходит постепенная эволюция взглядов. Например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения - не одно и тоже. Если налоговая минимизация - это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов[1]. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих органов.

Из имеющихся в экономической  литературе определений налогового планирования наиболее корректным нам  кажется определение налогового планирования, предложенное кандидатом экономических наук О.Г. Стороженко. Налоговое планирование - законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического  планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой  экономии и учет налоговых последствий  в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход [2].

   Основные  цели  налогового планирования:

   - оптимизация налоговых  платежей;

   - минимизация налоговых  потерь  по конкретному налогу  или  по их совокупности;

   - увеличение объема  оборотных  средств предприятия;

- повышение эффективности  работы организации [2].

Анализ имеющихся определений  налогового планирования позволил выделить основные характеристики, присущие налоговому планированию, которые необходимо учесть в определении:

- налоговое планирование  представляет собой вид управленческой  деятельности по оптимизации  собственной налоговой нагрузки; - налоговое планирование осуществляется  в рамках стратегического планирования; - налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода; - налоговое планирование носит легитимный характер [3].

Налоговое планирование является частью финансового планирования их деятельности и означает использование  учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налоговой  базы и других установленных законом  методов для оптимизации налоговых обязательств.

В конечном счете, для всех экономических субъектов налоги являются составной частью внешних  издержек и направлены на уменьшение доходов. Поэтому для предприятия  особенно важно обладать информацией  о том, какие налоги оказывают  наибольшее негативное влияние на результаты его финансовой деятельности.

Процесс налогового планирования для предприятий-налогоплательщиков представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения  в этой области может иметь  непредсказуемые последствия для  текущей или перспективной деятельности предприятия [4]. Оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта, и введения других необходимых мер. Особенно важно это в условиях функционирования таких экономик, где налоговые платежи составляют значимую часть финансов налогоплательщика, когда недостаточно предсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов. Поэтому для предприятия необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Налоговое планирование должно начинаться еще до регистрации организации  как таковой, поскольку даже на выбор  организационно-правовой формы предпринимательства  оказывает влияние налоговая  система, если предприниматель стремится обеспечить для себя наилучшее положение с точки зрения уплаты налогов.

Сущность налогового планирования, как и всякой экономической категории, проявляется через функции.

 Виды налогового планирования

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов налогового планирования.

Л.В Дуканич в зависимости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее (на год) и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации. Которые могут являться предметом налогового планирования, он предлагает разделить на ожидаемые и реализованные. К первой группе он относит: выбор организационно-правовой формы, местоположение организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т.п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договора, применение льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров.

Следует отметить также, что  Л.В. Дуканич и Т.Ф. Юткина рассматривают налоговое планирование, прежде всего на уровне государства. Т.Ф. Юткина выделяет текущее и перспективное налоговое планирование. В.А. Кашин различает следующие виды налогового планирования: корпоративное и личное; а также формы налогового планирования: мониторинг налоговых вопросов конкретным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; налоговое планирование и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия силами специализированного отдела предприятия; привлечение внешних консультантов для целей налогового планирования.

С.Г. Пепеляев выделяет виды налогового планирования: краткосрочное (текущее) - использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, учет нововведений и другие; долговременное (стратегическое) учет специфики объекта  и субъекта налогообложения, особенностей метода налогообложения, использование  налоговых убежищ, налоговых режимов  отдельных стран, применение международных соглашений и другие.

А.В. Перов подразделяет налоговое  планирование на личное, в рамках одного предприятия, в рамках системы предприятий, а также рассматривает национальное и международное налоговое планирование.

Наиболее крупной группировкой, а также наиболее часто встречаемой  в научной литературе, является деление  видов налогового планирования в  зависимости от периода времени. А.В. Ройбу выделяет кратковременное (текущее) и долговременное (стратегическое) налоговое планирование. Ряд авторов, И.В. Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова, также выделяют стратегическое и  тактическое (текущее) налоговое планирование. Следует отметить, что данные виды планирования могут отличаться только названием и имеют совершенно идентичное содержание.

Тактическое (текущее) налоговое  планирование представляет собой процесс  организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу. При текущем налоговом планировании возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведений. Оно призвано обеспечить реальную оценку налоговой нагрузки на ближайший  отчетный период для определения  и организации соответствующего учета финансовых потоков организации.

Долговременное (стратегическое) налоговое планирование - это использование  налогоплательщиком таких приемов  и методов, которые уменьшают  его налоговые обязательства  в течение длительного времени  или в процессе всей деятельности налогоплательщика. Оно также предполагает возможность учета специфики  объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений.

Само понятие налогового планирования подразумевает осуществление  деятельности по планированию строго в рамках закона. Данная специфика - безусловная законность действий - рождает особую группу видов налогового планирования в зависимости от степени  использования в деятельности организаций  норм налогового законодательства. Различают  следующие виды налогового планирования:

- классическое -- действия налогоплательщика соответствуют нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом. Для целей классического налогового планирования очень важно проводить в организациях правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет и избегать методических ошибок. Основное внимание персонала, отвечающего в организации за налоговый учет, необходимо ориентировать на недопущение учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых капиталоемких сделках. Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезным налоговым последствиям. Необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы во избежание споров с налоговыми органами. Самый лучший подход по отношению к документам -- иметь подтверждающий документ на каждую сделку или движение финансов, Организация должна пользоваться всеми возможными доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Тем более что Налоговый Кодекс РФ позволяет такую возможность использовать;

- оптимизационное (минимизационное) -- предусматривает способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно;

- противозаконное (уклонение  от уплаты налогов) -- используются способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование -- это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности [5].

В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое  планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется  специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках ранка ценных бумаг).

В зависимости от целей  деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделить налоговое  планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли  и увеличение чистой прибыли и  объективно не имеющих такой цели. В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и так  далее. В соответствии со стадиями финансово-производственного  цикла предприятии: на стадии создания. В период существования; при ликвидации предприятия. С точки зрения временной  определенности: долгосрочное - в современных  условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное  или оперативное планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что  точность планирования убывает с  увеличением его периода. Исходя из направленности на перспективу, следует  различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование. С точки  зрения различных прогнозных вариантов  изменения внешней среды и  внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно  выделять динамическое и стратегическое планирование. В зависимости от размера  бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе холдингах и  прочих объединениях предприятий. В  зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным). В зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности: предприятия в целом, структурных  подразделений. В соответствии с  субъектами, осуществляющими налоговое  планирование: работником бухгалтерии  или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными  представителями из аудиторских  и консалтинговых фирм. Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать: местное и международное налоговое планирование. В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистическое.