Контрольная работа по "Налогам"

Следовательно, налоговый орган будет вправе потребовать от лица,

выступившего  поручителем, исполнения обязанности  по уплате налогов (сборов) за должника-налогоплательщика (ст.74 НК РФ).

Заявление о  предоставлении отсрочки или рассрочки  подается

заинтересованным  лицом непосредственно в орган, уполномоченный

предоставлять отсрочку (рассрочку). В зависимости  от конкретного вида

налога (сбора) по которым предоставляется отсрочка (рассрочка) органами

уполномоченными на принятие соответствующих решений  могут выступать: Минфин РФ, финансовые органы субъекта РФ и муниципального образования, ГТК РФ, органы осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины (суды), органы соответствующих внебюджетных фондов (ст.63 НК РФ). К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) заинтересованное лицо должно приложить документы, подтверждающие наличие у него соответствующих оснований для предоставления отсрочки (рассрочки). Если отсрочка (рассрочка) предоставляется при условии залога имущества или поручительства, то помимо прочего заинтересованное лицо должно будет приложить к заявлению документы об имуществе или поручительство (п.5 ст.64НК РФ). В случае неполного представления документов, необходимых для принятия решения, или представления документов, оформленных ненадлежащим образом, уполномоченный орган должен известить об этом заинтересованное лицо с тем чтобы необходимые документы были ему представлены. При невыполнении данного требования уполномоченного органа заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) возвращается заинтересованному лицу.

При подаче заявления  на предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате

налога (сбора) заинтересованное лицо может одновременно с этим подать в тот же орган ходатайство с просьбой приостановить на период рассмотрения

заявления о  предоставлении отсрочки (рассрочки) уплату суммы задолженности.

Об удовлетворении данной просьбы, либо об отказе в ее удовлетворении

заинтересованному лицу должно быть сообщено в пятидневный срок со дня

принятия соответствующего решения (п.6 ст.64 НК РФ).

Хотелось бы отметить, что в отношении федеральных налогов и сборов, а

также пени, зачисляемой  в федеральный бюджет, Минфином РФ в настоящее время разработан и утвержден соответствующий Порядок по организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита (далее - Порядок) (Приказ Минфина РФ от 30.09.99 N 64н).

Уполномоченный  орган в течение одного месяца со дня получения

заявления заинтересованного  лица о предоставлении отсрочки (рассрочки)

обязан принять мотивированное решение либо о предоставлении отсрочки

(рассрочки)  либо об отказе в ее предоставлении. В том случае если

уполномоченный  орган выносит положительное решение, то оно оформляется соответствующим актом этого органа, например, в отношении федеральных налогов таким актом будет являться приказ за подписью министра финансов (п.4 Порядка). Копия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) направляется налогоплательщику в трехдневный срок со принятия такого решения уполномоченным органом. Кроме этого копия решения направляется еще и в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика (п.10 ст.64 НКРФ).

Если решение  отрицательное, т.е. в предоставлении отсрочки (рассрочки)

отказано, то сообщение  о принятом решении может быть направлено

налогоплательщику письмом, составленным в произвольной форме, но с

обязательным  указанием причин, послуживших основанием для отказа в

предоставлении  отсрочки (рассрочки) (п.9 ст.64 НК РФ). В  случае отказа в

предоставлении  отсрочки (рассрочки) у заинтересованного  лица имеется

возможность обжаловать вынесенное решение в судебном порядке, путем обращения в арбитражный суд с иском о признании решения уполномоченного органа незаконным или необоснованным (п.9 ст.64 НК РФ).

По общему правилу  действие отсрочки (рассрочки) прекращается по

истечении срока  действия соответствующего решения  уполномоченного органа.

Однако прекращение  действия отсрочки (рассрочки) возможно и до истечения срока ее действия. Действие отсрочки (рассрочки) прекращается досрочно в двух случаях: в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока и в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки (рассрочки).

Решение о досрочном  прекращении действия отсрочки (рассрочки) в связи

с нарушением условий  ее предоставления принимается органом, принявшим

решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), и направляется

налогоплательщику по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения. Извещение об отмене решения об отсрочке (рассрочке) считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

При досрочном  прекращении действия отсрочки (рассрочки)

налогоплательщик  должен в течение 30 дней после получения  им

соответствующего  решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно (ст.68 НК РФ).

Налоговый кредит.

Налоговый кредит - это перенос срока уплаты налога на срок от 3

месяцев до 1 года с единовременным или поэтапным погашением задолженности (п.1 ст.65 НК РФ).

Как и отсрочка (рассрочка) налоговый кредит предоставляется по одному

или нескольким налогам. По сравнению с отсрочкой (рассрочкой) по уплате

налога, перечень оснований по которым может быть предоставлен налоговый

кредит является более узким. Налоговый кредит может  быть предоставлен

только в  трех случаях, а именно:

- если лицу  причинен ущерб в результате  стихийного бедствия,

технологической катастрофы или иных обстоятельств  непреодолимой силы;

- если лицу  задерживается финансирование из  бюджета или оплата

выполненного  этим лицом государственного заказа;

- если в случае  единовременной выплаты сумм  налога в отношении лица

возникает угроза банкротства (п.2 ст.64, п.1 ст.65 НК РФ).

Основанием  для отказа в предоставлении налогового кредита служат те же

обстоятельства, которые исключают возможность предоставления

заинтересованному лицу отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (они

перечислены в  п.1 ст.62 НК РФ).

В зависимости  от того по какому основанию предоставляется  налоговый

кредит на сумму  задолженности подлежат начислению проценты. Как следует из п.5 ст.65 НК РФ проценты на сумму задолженности подлежат начислению только в том случае, если основанием для предоставления налогового кредита служит угроза банкротства лица. Размер процентов, начисляемых на сумму задолженности при предоставлении налогового кредита в два раза превышает размер процентов, начисляемых при предоставлении отсрочки или рассрочки. В данном случае проценты на сумму задолженности начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей за период договора о налоговом кредите.

Еще одним отличием налогового кредита от отсрочки (рассрочки) является

то, что налоговый  кредит может быть предоставлен заинтересованному  лицу

только при  наличии обеспечения в виде залога или поручительства.

Как и при  оформлении отсрочки (рассрочки), так и при предоставлении

налогового  кредита заинтересованному лицу необходимо подать в

уполномоченный  орган соответствующее заявление с приложением документов, подтверждающих наличие у него оснований для предоставления налогового кредита. Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производится в порядке и сроки, установленные НК РФ применительно к отсрочке и рассрочке по уплате налога. (п.4 ст.65 НК РФ).

Однако, в отличии  от отсрочки (рассрочки) для получения  налогового

кредита одного положительного решения уполномоченного  органа недостаточно.

При предоставлении налогового кредита Налоговый кодекс требует

обязательного заключения между заинтересованным лицом и уполномоченным органом договора, составленного по установленной форме. Форма такого договора разрабатывается и утверждается непосредственно самим уполномоченным органом. Так, в случае предоставления налогового кредита Министерством финансов РФ, соответствующий договор заключается по форме приведенной в Приложении N 2 к Приказу Минфину от 30.09.99 N 64н.

Договор о налоговом  кредите должен предусматривать  следующие

существенные  условия: сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора,

начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок  погашения суммы

задолженности и начисленных процентов, документы  об имуществе, которое

является предметом  залога, либо поручительство, ответственность сторон (п.6 ст.65 НК РФ). Договор о налоговом кредите должен быть заключен в течение семи дней после принятия положительного решения уполномоченным органом.

Копия такого договора в пятидневный срок направляется налоговому органу по месту учета налогоплательщика на который возлагаются обязанности по

контролю за выполнением лицом, получившим налоговый  кредит, условий

договора о  налоговом кредите (пп.3-6 ст.65 НК РФ).

Действие налогового кредита прекращается по истечении  срока действия

соответствующего  договора. В то же время, в установленных законом случаях договор о налоговом кредите может прекратить свое действие и до истечения срока на который он был заключен. В соответствии с п.2 и п.7 ст.68 НК РФ действие договора о налоговом кредите прекращается досрочно в следующих случаях: в случае досрочной уплаты налогоплательщиком суммы налогового кредита и соответствующих процентов до истечения установленного договором срока, по соглашению сторон или по решению суда. Следует отметить, что в аналогичном порядке прекращает действовать и инвестиционный налоговый кредит.

В целом же, анализируя положения Налогового кодекса РФ о формах

изменения срока  уплаты налога (сбора) можно сделать  вывод, что налоговый

кредит имеет  много общего с отсрочкой и  рассрочкой. Но сложная процедура

получения налогового кредита, необходимость его обеспечения, а также

повышенный  размер процентов, по сравнению с отсрочкой (рассрочкой) делает его, по нашему мнению, той формой изменения срока уплаты налога (сбора), которая на практике большого распространения не получит.

Инвестиционный  налоговый кредит.

Инвестиционный  налоговый кредит является самой  сложной формой

изменения срока  уплаты налога (сбора). Инвестиционный налоговый кредит

представляет  собой такое изменение срока  уплаты налога, при котором

организации при  наличии соответствующих оснований  предоставляется

возможность в  течении определенного срока  и в определенных пределах

уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п.1 ст.66 НК РФ).

Круг оснований  по которым может быть предоставлен инвестиционный

налоговый кредит в корне отличается от оснований  предусмотренных НК РФ для предоставления отсрочки, рассрочки или налогового кредита.

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен организации-

налогоплательщику при наличии следующих оснований:

- проведение  организацией научно-исследовательских  или опытно-

конструкторских работ либо технического перевооружения собственного

производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов

или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. По данному основанию кредит предоставляется в размере 30% стоимости

приобретенного  заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей (подп."1" п.1, подп."1" п.2 ст.67 НК РФ).

- осуществление  организацией внедренческой или  инновационной

деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование  применяемых

технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение  организацией особо важного заказа  по социально-

экономическому  развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. В последних двух случаях сумма кредита определяется соглашением между заинтересованной стороной и уполномоченным органом (подп."2", 3 п.1, подп."2" п.2 ст.67 НК РФ).