Контрольная работа по дисциплине «Налогообложение предприятия»

Налоговые органы самостоятельно рассматривают и оформляют поручительство в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем, если сумма поручительства не превышает 20 млн. рублей.

Договор поручительства, подписанный обеими сторонами, где сумма поручительства более 20 млн. руб., направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России.

Договор поручительства регистрируется в налоговом органе.

В соответствии с Приказом ФНС Российской Федерации от 21 ноября 2006 года №САЭ-3-19/798@ «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» (Приложение №63) для оформления договора поручительства налогоплательщик и поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в управление ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации (рекомендуемые формы заявлений приведены в приложениях №3 и №4 к указанному приказу).

При рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться в отсутствии задолженности поручителя перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам пеням и штрафам, а также задолженности по платежам во внебюджетные фонды и его платежеспособности.

Основаниями для отказа в заключении договора поручительства могут являться такие основания, как имеющаяся у поручителей задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам, по платежам во внебюджетные фонды, имеющиеся у налогового органа достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры по уходу от налогообложения в результате договоренности с поручителем, а также выявленная налоговым органом недобросовестность налогоплательщика или поручителя.

Результаты рассмотрения возможности заключения договора поручительства налоговые органы сообщают поручителю и налогоплательщику в недельный срок после поступления заявления в соответствующий налоговый орган.

При положительном заключении договор подписывается в пятидневный срок.

В пункте 8 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС Российской Федерации от 21 ноября 2006 года №САЭ-3-19/798@ «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» (Приложение №63) приведены основания, которые могут свидетельствовать о том, что налогоплательщик предпримет меры по уходу от налогообложения, рекомендуется понимать одно из нижеследующих оснований:

наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в том числе ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;

наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;

размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в т.ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика;

получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних дел и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации (в том числе путем внесения имущества организации в уставной капитал других организаций) или о намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;

анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика на счетах других лиц;

иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для отказа в заключении договора поручительства, в том числе:

неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки; несовпадение местонахождения налогоплательщика с адресом, указанным в его учредительных документах; непредставление в налоговые органы необходимых для расчета налогов документов два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство налогоплательщика по указанному в учредительных документах адресу.

Если поручитель исполнил взятые на себя обязательства в соответствии с договором, то к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Правила, установленные статьей 74 НК РФ распространяются и на отношения поручительства при уплате сборов.

Изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время действует порядок изменения срока уплаты налога утвержденный Приказом ФНС Российской Федерации от 21 ноября 2006 года №САЭ-3-19/798@ «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» (Приложение №63).

Согласно указанному Приказу при обращении налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке представляются следующие документы:

- заявление налогоплательщика  с просьбой о предоставлении  отсрочки, рассрочки или инвестиционного  налогового кредита (рекомендуемая  форма приведена в приложении  №1 к Приказу);

- справка налогового органа  по месту учета налогоплательщика  об отсутствии оснований, исключающих  изменение срока уплаты налогов  и сборов, определенных в пункте 1 статьи 62 НК РФ;

- справка налогового органа  по месту учета налогоплательщика  о состоянии расчетов с бюджетами  по налогам, сборам, взносам;

- справка налогового органа  по месту учета налогоплательщика  о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке  реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных  на момент обращения;

- обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период  действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного  налогового кредита) соблюдение  условий, на которых принимается  решение об изменении срока  уплаты налога, сбора (рекомендуемая  форма приведена в приложении  №2 к Приказу);

- копия устава (учредительного  договора, положения) организации и  внесенных в него изменений;

- баланс и другие формы  бухгалтерской отчетности, характеризующие  финансовое состояние налогоплательщика  за предыдущий год и истекший  период того года, в котором  налогоплательщик обратился по  поводу изменения срока уплаты  налогового обязательства;

- документы, подтверждающие  наличие оснований, указанных в  пункте 2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 НК РФ, то есть оснований применения  той или иной формы изменения  срока уплаты налога;

- при необходимости копию  договора поручительства либо  документы об имуществе, которое  может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный  залогодателем.

Рассмотренный перечень является общим для всех форм изменения срока уплаты налога и может изменяться в зависимости от выбранной формы изменения срока уплаты налога, а также от оснований применения отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.

Предыдущая редакция НК РФ в пункте 7 статьи 61 НК РФ устанавливала, что правила, предусмотренные в статьях 61 - 68 НК РФ, применяются при изменении срока уплаты налога и сбора в государственные внебюджетные фонды. Причем органы внебюджетных фондов были наделены правами и обязанностями, предоставленными органам финансового контроля за уплатой налогов и сборов.

С 1 января 2007 года пункт 7 статьи 61 НК РФ в соответствии с Федеральным законом №137-ФЗ. утратил силу.

Изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами осуществляется в порядке, определенном Приказом ФНС от 4 октября 2006 года №САЭ-3-19/654@. Помимо этого, действует и Приказ ФНС от 21 ноября 2006 года №САЭ-3-19/798@ (Приложение №63), которым утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов .

В завершении отметим, что изменение срока уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, производится в общем порядке.

статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога

В комментируемой статье указываются обстоятельства, которые необходимо учитывать организациям, имеющим, или планирующим получить, решение об изменении срока уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 62 НК РФ, не подлежит изменению срок уплаты налога в том случае, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

- возбуждено уголовное  дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства  о налогах и сборах;

- проводится производство  по делу о налоговом правонарушении  либо по делу об административном  правонарушении в области налогов  и сборов, таможенного дела в  части налогов, подлежащих уплате  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации;

- имеются достаточные  основания полагать, что это лицо  воспользуется таким изменением  для сокрытия своих денежных  средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога указанных обстоятельств, решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо (заявитель) и налоговый орган по месту учета этого лица.

Заинтересованное лицо (заявитель) вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном НК РФ.

статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов

Статья 63 НК РФ устанавливает компетенцию органов, принимающих решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:

1) по федеральным налогам  и сборам - федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по контролю  и надзору в области налогов  и сборов (за некоторыми исключениями). Напомним, что таким органом является  ФНС Российской Федерации (Постановление  Правительства Российской Федерации  от 30 сентября 2004 года №506 «Об утверждении  Положения о Федеральной налоговой  службе»);

2) по региональным и  местным налогам - налоговые органы  по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения  об изменении сроков уплаты  налогов принимаются по согласованию  с соответствующими финансовыми  органами субъектов Российской  Федерации, муниципальных образований;

3) по налогам, подлежащим  уплате в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, - федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба), или уполномоченные им таможенные органы;

4) по государственной  пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии  с главой 25.3 НК РФ совершать  юридически значимые действия, за  которые подлежит уплате государственная  пошлина. Согласно пункту 1 статьи 333.16 НК РФ (Приложение №4), государственная пошлина уплачивается лицами, указанными в статье 333.17 НК РФ (Приложение №4) при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, совершать в отношении этих лиц юридически значимые действия. То есть органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты госпошлины являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, иные органы и должностные лица;

5) по единому социальному  налогу - федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по контролю  и надзору в области налогов  и сборов (ФНС). Решения об изменении  сроков уплаты единого социального  налога принимаются по согласованию  с органами соответствующих государственных  внебюджетных фондов. Законодательством  Российской Федерации предусмотрено  создание государственных и негосударственных  внебюджетных фондов. Глава 24 НК  РФ предусматривает уплату суммы  единого социального налога налогоплательщиками  в федеральный бюджет и государственные  внебюджетные фонды. Поэтому принятие  решение об отсрочке или рассрочке  платежей по единому социальному  налогу необходимо согласовывать  с государственными внебюджетными  фондами.