Этапы налогового планирования

2. «Платить налоги  нужно. Но с умом» (Б. А.  Рагозин). А именно:

Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов. Полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот.

Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

3. Налоги нельзя просто  «механически» минимизировать, их  необходимо оптимизировать, поскольку:

- сокращение одних налоговых  платежей может привести к  увеличению других;

- минимизация налогов путем  отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

- механическое сокращение налогов  может привести к превосходству  формы над существом сделки  и к ее оспоримости налоговыми  органами.

По совершенно справедливому  утверждению А. Н. Медведева, «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности». [5, с. 33]

4. «Цель минимизации  налогов — не уменьшение какого-нибудь  налога как такового, а увеличение  всех финансовых ресурсов предприятия. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Минимизация налогов — это только часть более крупной главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента — финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия» (Р. Ф. Галимзянов).

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных  между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.

Процесс налогового планирования [1, с. 72]:

- Формулирование целей и задач  нового образования, сферы производства  и обращения. 

- Решение вопроса о наиболее  выгодном месте расположения  предприятия и его подразделений. 

- Выбор организационно-правовой  формы предпринимательской деятельности.

- Формирование налогового поля, определение всех предоставленных  налоговым законодательством льгот  по каждому из налогов. 

- Анализ всех возможных форм  сделок и образование договорного  поля, составление журнала типовых  хозяйственных операций.

- Анализ различных хозяйственных  ситуаций с учетом возможных  налоговых рисков, решение вопроса  о рациональном размещении активов  и прибыли предприятия. 

- Налоговый менеджмент, включая  использование технологии внутреннего  контроля налоговых расчетов.

Процесс налогового планирования можно разделить на несколько  тесно связанных этапов, которые, однако, не следует рассматривать  как четкую и неизменную последовательность действий, позволяющих добиться минимизации  налоговых обязательств плательщика.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот (например для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап — выбор  наиболее выгодного в отношении  налогов места расположения производств  и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и  руководящих органов.

Третий этап — выбор  организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся  к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить  во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап — образование (с учетом уже сформированного  налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление  журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап начинается с анализа различных налоговых  ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными  и иными санкциями. Далее с  учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Седьмой этап непосредственно  связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях. Налоговый  менеджмент включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

 

 

 

3. Управление налогами на предприятиях и в организациях

 

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета в стране. Если удельный вес  налогов не превышает 15% общего чистого  дохода предприятия, то потребность  в налоговом планировании минимальна. В такой ситуации за состоянием налоговых платежей вполне может следить главный бухгалтер или его заместитель.

При уровне налогового гнета  в пределах 20-35% в мелких и средних  фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных фирмах — группу специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. Для новых проектов обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

Если налоги забирают 40-50% и более, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы. Надзор за налоговыми вопросами осуществляется на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования.

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это организация бухгалтерского учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. [2, с. 114]

Текущее налоговое планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля.

В соответствии со статусом предприятия на основании его  устава и законодательных актов  в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле предприятия, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей:

- источника платежа (статья расходов);

- бухгалтерской проводки;

- налогооблагаемой базы;

- ставки налога;

- сроков уплаты;

- пропорций перечисления в бюджеты  разных уровней; 

- реквизитов организаций, в адрес  которых делаются перечисления;

- льгот или особых условий  исчисления налога.

После этого специалистами  предприятия анализируются все  представленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в предпринимательской деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Затем, согласно уставу предприятия  и на основе Гражданского кодекса РФ, формируется система договорных отношений предприятия. В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п.

Для этого подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию; разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок; выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок. Из оптимальных блоков составляется журнал хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Далее выполняется такая  цепочка действий:

- оценивается получение максимального  финансового результата с учетом  налоговых рисков (возможных штрафных санкций);

- осуществляется наиболее рациональное  с налоговой точки зрения размещение  активов и прибыли предприятия; 

- определяются альтернативные  способы учетной политики.

Принятая хозяйствующим  субъектом учетная политика в целях налогообложения применяется последовательно из года в год. Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.

На практике управление налогами включает три ступени:

- организацию надежного налогового  учета; 

- контроль за правильностью  расчетов налогов; 

- минимизацию налогов в рамках  действующего законодательства.

Ошибки в налоговых  расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия. По некоторым оценкам, 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета и только оставшаяся часть — результат несовершенства российского законодательства.

Причинами налоговых  ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:

- отсутствие либо неправильное  оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

- ошибки, обусловленные неверным  толкованием действующего налогового  законодательства;

- несвоевременное реагирование  на изменения в налогообложении,  особенно в местном; 

- арифметические и счетные ошибки;

- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

- просрочка уплаты налогов. 

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:

Использование льгот  по уплате налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Только по НДС перечень освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг) насчитывает несколько десятков позиций.

Разработка учетной  политики для целей налогообложения. Определение и грамотное применение элементов учетной политики для  целей налогообложения — одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим  субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы предприятия.

Контроль за сроками  уплаты налогов. Нарушение установленных  предельных сроков влечет за собой  штрафные санкции в виде пени. Поэтому  в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка. Использовать пятый принцип налогового планирования можно только в том случае, если банк надежный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Изучив понятие, элементы и этапы налогового планирования, автор контрольной работы сделал вывод что, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

Кроме того, налоговое  планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных  орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне. Особенно наглядно данное утверждение проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом, т.к. в западных корпорациях основным показателем, на основе которого судят о перспективности инвестиционного проекта, является показатель чистой приведенной стоимости (Net Present Value), в расчете которого планирование налогов занимает ведущее место; а, учитывая то обстоятельство, что в последнее время проблема привлечения иностранных ресурсов в РФ (как денежных, так, что не менее важно, и технологических) является одной из острейших и актуальнейших, то становится очевидным, что для улучшения инвестиционной привлекательности российских предприятий, помимо изменения инвестиционного климата на макро уровне, необходима кардинальная перестройка системы управления российскими предприятиями, в том числе и в области планирования налогов, в соответствии с существующими в западных странах стандартами и принципами.