Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц на ООО «Новосмолинская горная компания»

 

Фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

1.3 Налоговая база

Налоговая база-это непосредственно та сумма, с которой исчисляется налог.

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

При исчислении налога по ставке 13% следует учитывать:

1) доходы, не подлежащие  налогообложению, не включаются. Перечень  таких доходов установлена ст217 НК РФ

2) уменьшается на сумму  налоговых вычетов

Не уменьшают налоговую базу удержания, производимые по распоряжению налогоплательщика, по решению суда или иных органов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база определяется как денежное выражение для доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

 

Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9%, 30%, 35%), определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

 

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг  или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен). Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

 

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг.

 

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения ценных бумаг.
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

 

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ., исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов.

 

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

 

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

 

1.4 Ставки по налогу на доходы физических лиц

 

При расчете налога на доходы физических лиц применяются налоговые ставки в размерах, установленных ст224 НК РФ

Размер применяемой ставки зависит от налогового статуса налогоплательщика и от вида облагаемого дохода.

Налоговые ставки НДФЛ (таблица2)

Ставка НДФЛ	Вид дохода		Основание
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
13%	Все доходы, не перечисленные в других строках таблицы, в том числе : оплата труда; доход от продажи имущества; материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование целевыми займами, полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них.		п1 ст224 НК РФ
9 %	от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года; доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.		п4,5       ст. 224   НК РФ
35%	стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ); страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров: превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;		п1 ст 212, ст214.2, п2 ст 224, п28 ст217 НК РФ
Физические лица , НЕ являющиеся налоговыми резидентами РФ
30%		Все доходы, за исключением дивидендов и некоторых видов доходов от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%		.п3 ст 224 НК РФ
15%		Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организации		п3 ст 224 НК РФ
13%		Доходы от осуществления трудовой деятельности: по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25. 07. 2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ исполнение трудовых обязанностей членми экипажей судов , плавающих под Государственным флагом РФ		п3 ст 224 НК РФ

 

 

1.5 Порядок исчисления  и удержания налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

 

                                              =

   X   13%

                                                               

                                                                                                                           
             Рисунок.1- Определение суммы налога по ставке 13%

 

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

      =  +

 

Рисунок. 2- Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

Сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

 

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

 

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

 Удержание налога на  доходы физических лиц

Согласно п4 ст 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате.

В соответствии с п6 ст 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Иногда не представляется возможность удержать налог с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды. В этом случае возникает долг по налогу за налогоплательщиком . Этот долг может быть погашен за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику в последующих месяцах.

Если же исчисленную сумму налога у налогоплательщика удержать невозможно, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

1.6 Бухгалтерский учет налога  на доходы физических лиц

Удержание из доходов работника и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 70 Кредит 68 (субсчет «Налога на доходы физических лиц») -удержан налог на доходы физических лиц из сумм начисленных работникам.

Дебет счета 75 Кредит 68 (субсчет «Налога на доходы физических лиц»)- удержан налог на доходы физических лиц из сумм дивидендов, выплаченных физическим лицам, не являющимся работникам организации.

Дебет счета 68(субсчет «Налога на доходы физических лиц») Кредит счета 51 –перечислены с расчетного счета организации суммы налога на доходы физических лиц.

1. Расчеты с работниками	X	X
Начислена заработная плата	20     (23, 25,  26, 29,  44)	70	Расчетно-платежная   ведомость
Удержан НДФЛ из сумм, начисленных  работникам	70	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с  расчетного счета организации	68-3	51	Выписка банка по    расчетному счету
2. Расчеты с физическими  лицами, которые не являются работниками <*>	X	X
Начислен доход физическим лицам	20     (23, 25,  26, 29,  44)	60    (76)	Акт приемки-сдачи   выполненных работ,  оказанных услуг
Удержан НДФЛ из доходов физических  лиц	60 (76)	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с  расчетного счета организации	68-3	51	Выписка банка по    расчетному счету
3. Выплата дивидендов  участникам (акционерам), которые не  являются работниками  организации	X	X
Начислены дивиденды в пользу       физических лиц	84	75-2	Протокол общего    собрания участников  (Выписка из      протокола общего    собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов,    начисленных в пользу физических    лиц	75-2	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с  расчетного счета организации	68-3	51	Выписка банка по    расчетному счету
4. Выплата дивидендов  физическим лицам, которые являются  работниками           организации	X	X
Начислены дивиденды в пользу       физических лиц	84	70	Протокол общего    собрания участников  (Выписка из      протокола общего    собрания акционеров)
Удержан НДФЛ с сумм дивидендов,    начисленных в пользу физических    лиц	70	68-3	Налоговая карточка
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с  расчетного счета организации	68-3	51	Выписка банка по    расчетному счету