Элементы и структура налогов

Эти основные (обязательные) элементы налога составляют первую группу и всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Во вторую группу входят факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам.

Представительные  органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных  правовых актах следующие элементы налогообложения (ст. 12 Кодекса):

• налоговые льготы;
• налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом;
• порядок и сроки уплаты налога и сбора;
• форма отчетности по данному региональному или местному налогу.

Третью группу составляют дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства:

• предмет налога;
• масштаб налога;
• единица налога;
• источник налога;
• налоговый оклад;
• получатель налога.

Каждый  из рассмотренных в трех группах  элемент несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать просто невозможным уплату налога. Поэтому идеальный вариант закона о налоге должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые в настоящее время перечислены в ст. 17 Кодекса.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - это обязательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, на которое в соответствии с Кодексом «возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы)» По российскому законодательству субъектами налогообложения выступают организации и физические лица.

Предмет налогообложения - это реальная материальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Объектами налогообложения согласно Кодексу являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг); 
• имущество;
• прибыль;
• доход; 
• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• иной объект.

Масштаб налога - это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Единица налога как дополнительный элемент налога тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель - это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости - рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств - лошадиная сила.

Налоговая база (налогооблагаемая база) - это основной (обязательный) элемент налога. Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Другой  основной элемент налогообложения - налоговый период, т.е. срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Основным  элементом налога, без которого налоговое  обязательство и порядок его  исполнения не могут считаться определенными, является ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения.

Налоговые льготы относятся к факультативным элементам налогообложения.

Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов.

В зависимости  оттого, на изменение какого из элементов налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются, натри вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Порядок и способы исчисления и  уплаты налога.

Согласно  ст. 52 Кодекса «налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот» (например, налог на прибыль организаций). Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в случае расчета налога на землю для физических лиц) или третье лицо - налогового агента, например, при исчислении налога на доходы с физических лиц.

Подтверждением  данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая  справку бухгалтера), аналитические  регистры налогового учета, расчет налоговой  базы.

Существуют  две системы исчисления налога:

• некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям);
• кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода);

Основными способами  уплаты налога являются:

• уплата налога по декларации (на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах - налоговую декларацию);
• уплата налога у источника дохода (моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ);
• кадастровый способ уплаты налога (налог взимается на основании внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества; в этом случае устанавливаются фиксированные сроки взноса налогового платежа);
• уплата налога в момент расходования доходов (характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара);
• уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) - налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Порядок уплаты налога - это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговый оклад- это сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.

Бюджет - это основной элемент правильной уплаты налога. В случае поступления  налога не в тот бюджет налоговые  органы квалифицируют это как  недоимку.

Порядок уплаты налога, являясь существенным элементом налогообложения, предполагает решение следующих вопросов:

• направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд);
• средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);
• механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);
• особенности контроля уплаты налога.

Сроки уплаты налога определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

В зависимости  от сроков уплаты налогов выделяют следующие:

• виды налогов:
• срочные (например, государственная пошлина);
• периодично-календарные - декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые сроки уплаты налогов (например, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц).

Со срочностью налоговых платежей связано понятие  «недоимка» - сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении  установленных сроков.

В ходе применения российского законодательства следует  иметь в виду следующее:

Срок  уплаты налога устанавливается и  изменяется только актами законодательства о налогах и сборах.

Элементы  налога составляют структуру налога, каждая характеризуется:

- зависимостью  экономики (бюджета) от налогов  на различные виды доходов;

- влиянием  налогов (сборов) на доходы субъектов  налога;

- зависимостью  колебания цен на товары (продукты) от налогов;

- зависимостью  колебания самих налогов (налоговых  ставок) от изменения параметров элементов налога и т.д.

3. Классификация налогов

 

Классификация налогов - это система их группировки  по определенным признакам.

Классификация налогов имеет не только научный  аспект, но, прежде всего, практическую направленность.

Анализ  многих работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации  налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд  характерных признаков, которые  наиболее полно раскрывают систему  налогообложения и характеризуют  налоги как элементы системы.

Ниже представлены некоторые возможные варианты классификации  налоговых платежей с конкретными  примерами налогов.

1. По способу взимания  различают:

• прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги деляются на:
• реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);
• личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);
• косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:
• косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы);
• косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);
• фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от  органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

• федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. К ним относятся следующие налоги:

1. Н Д С

2. Акцизы
3. НДФЛ
4. ЕСН
5. Налог на прибыль предприятий
6. Налог на добычу полезных ископаемых
7. Водный налог
8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
9. Государственная пошлина

• региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций);

1. Налог на имущество организаций
2. Налог на игорный бизнес
3. Транспортный налог

• местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов

1. Земельный налог
2. Налог на имущество ФЛ

3. По целевой направленности  введения налогов:

• абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);
• целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от  субъекта-налогоплательщика:

• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);
• смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).