ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

По способу взимания подразделяют: прямые — это налог, который уплачивает получатель дохода, прибыли, то есть источник выплаты и плательщик — одно лицо; косвенные — входят в цену товара, перечисляются в бюджет плательщиком, но принадлежат потребителю, который является источником выплаты. (НДС, акцизы)

Прямые налоги подразделяют на: реальные — налоги на имущество (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог); личные — налоги на доход или прибыль плательщика  (налог на прибыль, НДФЛ).

В зависимости от формы: натуральные — присущи для ранних форм налогообложения; денежные.

В зависимости от субъекта обложения: налоги с юридических  лиц;  налоги с физических лиц; смешанные — уплачивают и юридические и физические лица.

В  зависимости от территориального уровня: федеральные — действуют без изменения на всей территории РФ; региональные — на территории субъекта РФ; местные — на территориях районов, городов, поселков и т. д.

          Региональные и местные называют  еще территориальными. По этим  налогам существуют правовые  акты на федеральном уровне  и на уровне субъекта РФ. Субъект  может изменять элементы налога.

В зависимости от использования  в качестве метода бюджетного регулирования:

закрепленные налоги — это те, которые закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета; регулирующие налоги — налоги, которые передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие.

В зависимости от характера  использования: налоги общего назначения (абстрактные); целевые (специальные) — для финансирования конкретных мероприятий (ЕСН).

Регулярные налоги — это  налоги, которые взимаются с определенной периодичностью в течение всего  времени владения имуществом со времени  занятия плательщиком каким-либо видом  деятельности, то есть времени существования  объекта обложения.

Разовые налоги — это  налоги связанные с определенными  событиями (например, налог на имущество).

Региональные  налоги.  В состав региональных налогов входят: налог на имущество организаций, транспортный налог. Региональными налогами признаются те, которые устанавливаются НКРФ и законами субъектов РФ о налогах  и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Они вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НКРФ и законами субъектов РФ о налогах. Элементы налогов, ставки, порядок и сроки уплаты, льготы могут меняться в соответствии с законами субъектов РФ, иные элементы устанавливаются НКРФ. Не могут устанавливаться региональные налоги не предусмотренные НКРФ.

Местными признаются налоги устанавливаемые НКРФ и нормативно-правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. К ним  относятся: земельный налог и  налог на имущество физических лиц. Местные налоги вводятся в действие и отменяются на основании НКРФ и  нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления. При этом местные органы имеют право менять налоговые ставки, льготы, порядок и сроки уплаты.

Федеральными признаются налоги и сборы установленные  НКРФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Они могут устанавливаться  и отменяться только на основании  НКРФ. К ним относятся: НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц; ЕСН; налог на прибыль организаций; налог  на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов; государственная пошлина.

В рационально построенной  системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.

3.  Структура  и функции налоговой системы

В условиях рыночных отношений  и особенно в переходный к рынку  период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное  функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко  построена ее налоговая система.

Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом  РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1. Согласно ст. 2 Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему».

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы налогового администрирования. При этом каждый из элементов находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Основные принципы налоговой  системы ее построения определил  Закон «Об основах налоговой  системы в РФ» от 27.12.91 г. Он установил  перечень идущих в бюджетную систему  налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права  и обязанности, а также права  и обязанности налоговых органов.

Законом «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая  система налогообложения.

Федеральные налоги взимаются  по всей территории России и зачисляются  в федеральный бюджет Российской Федерации.    Республиканские  налоги являются общеобязательными, сумма  платежей,  равными долями зачисляется  в бюджет республики, края, автономного  образования, а также в бюджеты  города и района. Из местных налогов  общеобязательны только 3 – налог  на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию.

Возглавляет налоговую систему  Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных  органов государственного управления России, подчиняется Президенту и  Правительству РФ и возглавляется  руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о  налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных  налогов и других платежей, установленных  законодательством.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню  налоговых платежей российская налоговая  система в основном соответствует  системам налогообложения юридических  и физических лиц, действующим в  странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему  налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных  налогов. Первой частью НК РФ установлено  в целом четырнадцать видов налогов  и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и  два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность  применения специальных налоговых  режимов, при которых устанавливаются  соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением  от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Налоговая система страны включает совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также принципы построения и взимания налогов, т.е. определяет конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся: субъект налога – лицо, которое по закону обязано платить налог; носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог; объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, недвижимое имущество и т.д.); ставка налога – величина налоговых исчислений на единицу объекта налога (твердые ставки или в процентах).

Величина налоговой суммы (налоговое бремя), которую платит налогоплательщик, зависит прежде всего от налогооблагаемой базы и налоговой ставки. Налоговая база – это та величина, с которой взимается налог, а налоговая ставка – это размер, в котором взимается налог.

Теоретический потенциал  налога как экономической категории  реализует система  налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система налогообложения — это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих  налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Функциональная  результативность  системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним  потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действительности  категорию    «налогообложение» мы  уже воспринимаем  как систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить  цели  – значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей   категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться.  Исходя  из  экономической природы категории «налогообложение» налоговой системе следующие функции:

- Стимулирующая функция  налоговой системы  заключается  в предоставлении льгот и санкций  государством для стимулирования  технического прогресса, увеличения  числа рабочих мест, капитальных  вложений  в расширение производства  и др.

- Распределительная функция  налоговой системы.  Посредством  налогов в государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые  затем на решение народнохозяйственных  проблем, как производственных, так  и социальных, финансирование крупных  межотраслевых, комплексных целевых  программ.

С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфрастрyктyры, на инвестиции и капиталоемкие  и фондоемкие отрасли с длительными  сроками окупаемости затрат.

- Перераспределительная  функция налоговой системы носит  ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная  налоговая система позволяет  придать рыночной экономике социальною  направленность. Это достигается  путем установления прогрессивных  ставок налогообложения, направления  значительной части бюджета средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения  от налогов граждан, нуждающихся  в социальной защите.

- Фискальная функция налоговой  системы – изъятие части доходов  предприятий и граждан для  содержания государственного аппарата, обороны страны и той части  непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников  доходов, либо они недостаточны  для обеспечения должного уровня  развития фyндаментальная наyка, театры и т.п.

- Регулирующая функция  имеет 2 направления государственного регулирования:

1. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно  состоит в разработке законов,  нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на рынке лиц. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регyлирyющие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, и т. п. Это направление непосредственно с налогами не связано;

2. Регулирование развития  народного хозяйства, общественного  производства в условиях, когда  основным объективным экономическим  законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь  речь идет о финансово-экономических  методах воздействия государства  на интересы людей, предпринимателей  с целью направления их деятельности  в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие экономики  регyлирyется финансово-экономическими методами  путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными  ставками, выделения из бюджета капитальных  вложений и дотаций, государственных  закупок и осуществления народнохозяйственных программ. Центральное место в  комплексе экономических методов  занимают налоги.

Налогам присyща одновременно стабильность и подвижность. Чем  стабильнее система налогообложения, тем увереннее чyвствyет себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет  эффект осуществления того или иного  хозяйственного решения, проведенной  сделки, финансовой операции и т.п.