Экономическая сущность налогов и их роль в современном обществе

 Эффективность использования  налогового механизма зависит  от того, насколько государство  учитывает внутреннюю сущность  налогов и их противоречивость.

3. Основные  налоги, формирующие Российскую налоговую  модель

 

Вся налоговая система  в РФ практически укладывается сегодня  в один основной документ – Налоговый  Кодекс РФ. Итак, на сегодняшний день существуют:

1. Федеральные (т.е. действуют одинаково на территории всей страны):

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• единый социальный налог (ЕСН);
• налог на прибыль (НП);
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных ресурсов;
• государственная пошлина.

2. Региональные налоги:

• налог на имущество организаций (НИ);
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог (ТН).

3. Местные налоги:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Кроме того, у нас еще  есть четыре специальных налоговых  режима:

• упрощенная система (УСН);
• система налогообложения для производителей сельхоз продукции (ЕСХН);
• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• специальная система при выполнении соглашений о разделе продукции.

А также взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве.

Кроме этого существуют различные  таможенные, экологические и местные  сборы и платежи, а также возможные  отраслевые сборы.

Итак, рассмотрим основные виды налогов, действующих на территории РФ. ⁹

НДС (или налог  на добавленную стоимость). НДС – налог возмещаемый, в бюджет уплачивается только разница между налогом, полученным и налогом уплаченным. Налогоплательщиками НДС признаются юридические и физические лица - индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие реализацию товаров, работ или услуг на территории РФ. То есть за исключением применения каких-либо льгот или освобождения от уплаты НДС, практически все обязаны к стоимости продукции или услуг прибавить НДС и предъявить его покупателю.  Объектом налогообложения признаются:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией.
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.¹⁰

Налог на прибыль. По сути, прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами компании, правда не всеми, а только теми расходами, которые разрешил учитывать законодатель. Порядок принятия и подсчета расходов для расчетов по налогу на прибыль установлены законодателем в главе 25 НК РФ. Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.  Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. ¹¹ Объектом налогообложения является прибыль организаций. Для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. ¹²

И если в бухгалтерском  учете мы можем принимать в  расходы практически все затраты, понесенные в процессе деятельности, с той лишь разницей, что они  будут классифицированы как связанные  с производственной деятельностью  или как прочие, то для налогового учета установлены четкие правила, какие расходы могут уменьшать  налог на прибыль, а какие нет.

УСН. Упрощенная система налогообложения представляет собой систему, при которой уплата налога на прибыль, ЕСН, НДС и налога на имущество заменена единым налогом. При этом уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев в соцстрах. Это для юридических лиц. У индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество, ЕСН и НДС. Порядок применения и правила расчета регулируются главой 26.2 НК РФ.  Объектом налогообложения являются доходы или доходы уменьшенные на величину расходов.¹³ Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.¹⁴

При различных видах деятельности и объект налогообложения нужно  выбирать разный.

15%-ная «упрощенка» (особенности УСН доходы-расходы). Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы» (15%) очень привлекательна (на первый взгляд) для предпринимателей. Казалось бы, что проще – посчитать разницу между доходами и расходами, заплатить 15 % и «спать спокойно». А может вообще получится обойтись только минимальной суммой налога в 1% от полученной выручки. Но в отличие от УСН с объектом налогообложения «доходы», она имеет ряд ограничений и специфических особенностей, на которые мало кто поначалу обращает внимание, но которые следует учитывать, в том числе и делая выбор системы налогообложения при регистрации компании. 15% - это максимальная ставка налога. Однако по закону субъекты Российской Федерации имеют право снижать ставку единого налога при УСН «доходы минус расходы» до 5%. Узнать, какая ставка налога установлена в Вашем регионе, можно из соответствующего регионального закона, при условии, что он принят местными органами власти. В частности, с 1 января 2010 года ставка единого налога в Санкт-Петербурге снижена до 10%, а в Ленинградской области - до 7%. Если же закон об уменьшении ставки не принят, налог рассчитывается по максимальной ставке 15%.

Как и при УСН с объектом «доходы», при 15%-ной упрощенке доходы считаются кассовым методом. То есть пришли деньги на счет или в кассу – получили доход. И не важно, получен вами аванс или это расчеты за уже отгруженную продукцию. Сумма доходов может быть уменьшена на сумму возврата средств, полученных в счет предварительной поставки товаров, работ или услуг.¹⁵

Но основная специфика  такой системы налогообложения  не учет доходов, а порядок учета  и признания расходов.

Первое условие. Нужно  вести учет расходов.

Если на 6% УСН ваши расходы  никого не волнуют (за исключением страховых  взносов и НДФЛ с возможных  личных расходов, которые вы оплатили за счет компании), то при системе  УСН 15 % нужно вести учет расходов. И их могут, и будут проверять.

Второе условие. Список расходов закрыт.

Расходы, которые можно  учесть при расчете единого налога, перечислены в статье 346.16 НК РФ. Список расходов такой УСН закрыт. Например, вы никаким образом не сможете  уменьшить ваши доходы на представительские  расходы. Или на расходы на добровольное страхование имущества. Или на стоимость  участия в СРО - саморегулируемых организациях, которые заменили лицензирование некоторых видов деятельности. Сейчас организации, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть членские и вступительные взносы в такие организации в расходах не могут. Просто Третье условие. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.¹⁶

Это значит, что расходы  должны быть направлены на получение  дохода и оформлены документами  в соответствии с законодательством.

На покупку товара у  вас должна быть накладная и/или  счет-фактура, а на выполненные работы или оказанные услуги – оформленный  с двух сторон акт. Авансовые отчеты, грузовые таможенные декларации, путевые листы и другие первичные учетные документы - это то, что подтвердит ваши расходы. Первичные бухгалтерские документы надо оформлять внимательно и аккуратно, так как малейшая ошибка может привести к претензиям со стороны налоговых органов, снятию расходов, доначислению налогов, пеней и штрафов.

Четвертое условие. Расходы  должны быть оплачены.¹⁷

Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их фактической  оплаты – говорит нам пункт 2 статьи 346.17 НК РФ. Это значит, что в общем  случае вы должны не только получить товар, принять выполненные работы или  оказанные вам услуги, подписав соответствующие  документы, но и оплатить их. Тоже касается и расходов на оплату труда –  зарплата уменьшит сумму полученных доходов только после того, как  вы ее выплатите. Проценты по полученному  займу также уменьшат сумму доходов  только после уплаты.

Вместе с тем, сами по себе предоплаты за товары, работы или услуги не являются вашими расходами.

Если основной вид деятельности вашей компании – торговля, то стоимость  покупных товаров будет учтена в  расходах только после того, как  товар будет отгружен покупателю. То есть мало того, что вы должны получить товар. Вы должны его оплатить поставщику и отгрузить покупателю. Такие условия могут быть совершенно невыгодны при оптовой торговле товарами, когда необходимо иметь приличные товарные запасы на складе, при работе по договорам с длительными сроками поставки или по договорам на выполнение работ с поставкой товара (оборудования).

В реальной жизни работающей компании к моменту уплаты налога обычно существует прочая кредиторская задолженность (долги по зарплате, долги  по аренде, за услуги связи и т.д.), которую тоже нужно оплачивать. Ситуация может сложиться еще плачевнее - к сроку уплаты авансового платежа по налогу денег на расчетном счете может не быть вовсе. Применяя упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», нужно следить, чтобы договора поставки товаров не приходились на пограничные периоды между кварталами. Вместе с тем, «упрощенка» с объектом «доходы минус расходы» отлично работает для интернет-магазина, когда собственные складские помещения и товарные остатки иметь не нужно, а закупается только то, что необходимо отгрузить в течение 1-2х дней.

ЕНВД. Спецрежим представляет собой систему, при которой единый налог заменяет уплату налог на прибыль, налога на имущество, НДС и ЕСН. Налог устанавливается местными органами самоуправления в соответствии с требованиями НК РФ, и вводится в действие в отношении определенных видов деятельности. ¹⁸ Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.  
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и  К2.

К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.)

Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно. ¹⁹ Налоговая ставка равна 15% вмененного дохода.

Одной из особенностей ЕНВД также является возможность применять  разные налоговые режимы в отношении  различных видов деятельности. Например, осуществляя розничную торговлю в Московской области, которая попадает под уплату ЕНВД, и розницей в  Москве, Вам придется совмещать два  налоговых режима (ЕНВД и ОСНО/либо УСН) и вести раздельный учет по таким  операциям.

Говорить о том, насколько  этот режим выгоден или нет, сложно. Это зависит от каждой конкретной ситуации и бизнеса. Однако в любом  случае ЕНВД платится с некого «мифического»  показателя базовая доходность, которую  устанавливает нам законодатель. И которая может совершенно не соответствовать действительности.