Экономическая сущность налога на прибыль и его значение в формировании доходов бюджетной системы

При налогообложении  прибыли корпораций используются прогрессивные  ставки 15%, 25% и 34% в зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли. Вносится налог на прибыль корпораций по следующей схеме - корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долл. и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5% [19, с.24]. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. Ставки налога на прибыль, установленные законодательством штатов, различаются от 3 до 15% и могут носить как пропорциональный, так и прогрессивный характер [19, с.24].

С точки зрения использования регулирующего потенциала США, то он реализуется через следующие  главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные  льготы, касающиеся инвестиций в  научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы вплоть  до полного освобождения соответствующих  затрат и результатов от большинства  видов налогообложения и др.

Вместе с  тем в США иногда применяется  механизм изъятия сверхприбыли у  сверхрентабельных субъектов (например, в нефтяном бизнесе) через установление и введение налога на сверхприбыль.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Многие штаты предоставляют налоговые льготы для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. В общем, льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно на 8%.

В Канаде налог  на прибыль с корпораций, как и  в США, носит многоступенчатый характер, т.е. применяются как федеральный, так и провинциальный налоги. Фискальная функция системы налогообложения  Канады, имеющая в основном ту же ориентацию, что и в США, предполагает использование в качестве основного источника налоговых доходов государства подоходный налог с физических лиц. Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов в данном случае еще более либерально, чем в США, и налог на прибыль корпораций формирует около 7% доходов федерального бюджета и менее 4% - провинциальных [29, с.6].

Реализация  регулирующей функции налога на прибыль  ориентирована на использование  норм ускорений амортизации основных средств и на льготное налогообложение  научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.

В Канаде значительное внимание уделяется стимулированию малого бизнеса, так как доля мелких фирм достигает 97% от числа всех компаний. Показательно, что отношение к субъектам малого бизнеса определяется исключительно объемом дохода, а не видом деятельности или численностью работников. Для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде малым предприятиям предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий.

Федеральная ставка корпоративного налога составляет 21%, провинциальные ставки устанавливаются законодательными органами провинций в зависимости от вида деятельности. Многие провинции стимулируют привлечение инвестиций в производственный сектор льготными налоговыми ставками.

Интересным  с точки зрения возможного применения в России является канадский налог  на капитал, объектом обложения которого признается сумма оплаченного капитала крупных корпораций с капитализацией более 10 млн. канадских долларов и финансовых организаций. Указанный налог является аналогом налога на сверхрентабельность в США и позволяет изымать в бюджет сверхприбыль национальных монополий.

Налоговая система  Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование. Реализация фискальной функции налоговой системы Германии осуществляется через примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица. В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. В Германии существует прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов при средней ставке федерального корпоративного налога на уровне 45% [27, с.35].

В Германии основной особенностью является то, что облагается налогом либо нераспределенная прибыль  по ставке 50%, либо распределенная в виде дивидендов по ставке 36% с учетом дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. Налог на прибыль с корпораций в Германии делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. В Германии широко используется ускоренная амортизация.

Налог на прибыль  с корпораций взимается с юридических  лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложению прибыли вычитаются пожертвования  на общественные, научные и государственные  цели, представительские расходы  и другие расходы, предусмотренные государством.

Для Германии характерна жесткая система налогообложения  сверхприбылей. Для мелких компаний, доход которых не превышает 10 тысяч евро, устанавливается необлагаемый минимум, в размере 5 тысяч. Если доход свыше 10 тысяч евро, необлагаемый минимум сокращается [27,с.36].

Регулирующая  функция налоговой системы Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли  хозяйствующих субъектов, которая  выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый рынок, для других предприятий.

В Китае налог  на прибыль предприятий и организаций  является одним из основных. Налог  взимается на двух уровнях: общенациональный налог - по ставке 30% и местный налог - по ставке 3% [26, с.5]. С помощью специальных мер налогового стимулирования КНР добилась мирового лидерства в привлечении иностранных инвестиций. Производственным организациям, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию и предполагают работать в Китае не менее 10 лет, предоставляются специальные льготы. Указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение двух лет с момента получения первой прибыли (традиционно считается, что «точка безубыточности проекта» может быть преодолена производственным предприятием по истечении 3-5 лет с момента начала инвестиций), затем в течение последующих трех лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50% [26, с.6].

Амортизационная политика Китая, если сравнивать с Россией, представляется более ориентированной на бизнес и обновление основных производственных фондов. Налоговой системой Китая предусматривается возможность амортизации подготовительных расходов, связанных с организацией нового юридического лица или созданием бизнеса (в течение не менее 5 лет с начала деятельности). В России подобные расходы не подлежат списанию на расходы ни у самой организации, ни у ее учредителей, а полностью покрываются за счет чистой прибыли или собственных средств учредителей. Представляется, что внедрение аналогичной нормы в российскую практику способствовало бы повышению предпринимательской активности.

В Италии действует, так называемый, подоходный налог  с юридических лиц. Этот налог - пропорциональный, уплачивается по ставке 36%. При расчете налогооблагаемой базы из валового дохода вычитается сумма начисленной персоналу заработной платы. Кроме того, организации могут создавать различные фонды до налогообложения, например фонд безнадежных долгов, фонд компенсации потерь по кредитам, фонд потерь, вызванный колебаниями курса валют [10, с.143].

В Греции прибыль  облагается корпоративным налогом  до ее распределения. Льготируются (полностью  вычитаются из налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские  работы. Стандартная ставка равна 35% [10, с.142].

В Нидерландах  налог на прибыль с корпораций носит характер регрессии, что встречается  очень редко. Не облагаются налогом (вычитаются из базы) расходы на благотворительные  цели.

3.2 Пути совершенствования  взимания налога на прибыль организаций в РФ

Налог на прибыль  как прямой налог должен выполнять  свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере  производства продукции (товаров и  услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Одним из недостатков  действующей системы налогов  является то, что налог на прибыль  и налог на имущество организаций  серьезно замедляют рост в реальном производственном секторе. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса.

 Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, применяемые в мировой практике, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и стимулировании определенных отраслей, регионов, видов деятельности.  
Предприятия иностранных государств применяют льготы в тех отраслях, в ускоренном развитии которых они нуждаются на соответствующем этапе своего развития в зависимости от проводимой экономической политики.[24, с.22]

Что касается российского  законодательства, регулирующего взимание  налога на прибыль организаций, исследуя главу 25 НК РФ с сущностной точки  зрения, можно выделить ряд положений, предоставляющих преимущества налогоплательщикам, позволяющих уплачивать налог в меньшемразмере.

Примером налоговых  льгот может служить следующее:  
- установленные ст. 284 НК РФ пониженные налоговые ставки по сравнению с общим правилом; возможность законодательных органов субъектов РФ снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ;  
- установление уплаты квартальных авансовых платежей, если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превысили в среднем 3 млн.руб.(ас2011года10млн.руб.)закаждыйквартал;  
- доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Но, следует отметить, что в НК РФ перечисленное ранее  не выделено какльготы.

Кльготнойналоговойконструкцииможноотнести:  
-применениенелинейногометодаамортизации;  
- применение в отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 2, применение в отношении основных средств, являющихся предметом лизинга, специальногокоэффициента,ноневыше3;  
- принятие расходов на НИОКР, как давших, так и не давших положительногорезультата;  
-переносубытков;  
-созданиерезервов.

Однако несмотря на наличие  перечисленных льготных налоговых  конструкцийвглаве25НКРФ, необходимо использование более эффективных инструментов для повышения стимулов предприятий к инвестированию, так как в российской экономике наблюдается значительная изношенность основных фондов, составляющая более 50%. 
Повышение инвестиционной активности предприятий является важной задачей финансовой политики государства.

Одним из важных источников инвестиционных ресурсов предприятий  является прибыль, увеличение которой возможно прежде всего за счет ее льготного налогообложения. По данным статистических опросов, среди главных факторов, сдерживающих инвестиционную активность промышленных предприятий, почти 60% руководителей назвали именно недостаток собственных средств. Так, в целях увеличения инвестиционной активности и технического перевооружения в 1992 г. предприятиям, осуществляющим деятельность в сфере материального производства, было разрешено уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на суммы вложений в производственные мощности, но не более 50%. Налоговая льгота по капитальным вложениям была отменена с 01.01.2002 в связи с ее неэффективностью. Эта льгота не принесла ожидаемых результатов из-за высокой убыточности российских производственных предприятий и низкой рентабельности деятельности прибыльных предприятий данной сферы.[22, с. 29]

Сегодня складываются благоприятные  предпосылки для льготного налогообложения  прибыли производственных предприятий  в РФ, а также ярким примером служит зарубежный опыт налогового стимулирования инвестиционной деятельности таких предприятий, что и обусловливает актуальность исследования в области влияния льгот по налогу на прибыль на инвестиционную активность предприятий и бюджетные поступления.

Известно, что Китай, у которого путь экономического развития долгие годы был во многом схож с Россией, сегодня является одной из наиболее динамично развивающихся стран. Добиться таких успехов в этой стране во многом помогла принятая инвестиционно-ориентированная налоговая политика, в основе которой лежат следующие правила:

- налоговому стимулированию  подлежат исключительно производственные  организации (главным образом  производящие товары, полуфабрикаты  и инновационную продукцию), намеревающиеся  работать в Китае не менее 10 лет;

- налоговое стимулирование  подразумевает полное освобождение  организаций от уплаты налога  на прибыль в течение первых 2 лет с момента получения первой  прибыли и затем в течение  3 лет их налогооблагаемая прибыль  подлежит уменьшению на 50%;