Экономическая сущность налога на прибыль и его значение в формировании доходов бюджетной системы

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть установлены в размере 9% и 15%.

- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Таким образом, рассмотрев функции и значение налога на прибыль организаций в формировании доходов бюджетной системы, можно сказать, что данный налог является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой из них свои особенности исчисления, уплаты, обложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ЗАО  ХЛЕБОКОМБИНАТ «ЗОЛОТОЙ КОЛОС»

 

 

2.1 Порядок  исчисления и уплаты авансовых  платежей по налогу на прибыль  организаций

 

 

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей определены статьями 286 и 287 НК РФ.

По итогам налогового периода, которым признается календарный год, налогоплательщики самостоятельно определяют подлежащую уплате в бюджет сумму налога как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы.

Однако помимо суммы налога, подлежащей уплате по итогам календарного года, налогоплательщики  исчисляют суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следует  отметить, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, согласно терминологии, используемой в НК РФ, авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал (то есть уплачиваемые на будущее).[17,с.33]

В соответствии с НК РФ существует три возможных способа исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций:

1.Квартальныеавансовыеплатежи(уплачиваютсяежеквартально,безвнесенияежемесячныхавансовыхплатежей внутри квартала);

2. Ежемесячные авансовые платежи,  рассчитанные исходя из прибыли  предыдущего отчетного периода  (уплачиваются ежеквартально с  внесением ежемесячных авансовых  платежей внутри квартала);

3. Ежемесячные авансовые платежи,  рассчитанные из фактически полученной прибыли (уплачиваются ежемесячно). 

Теперь перейдем к более подробному рассмотрению обозначенных систем исчисления и уплаты авансовых платежей.

1. Порядок исчисления и уплаты квартальных авансовых платежей.

В п. 3 ст. 286 НК РФ определен круг налогоплательщиков, которым дано право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, а перечислять в бюджет только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В частности, к таким налогоплательщикам относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ, не превышают в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ в названную выше норму гл. 25 НК РФ внесена важная поправка. С 2011 г. указанное ограничение возрастает до 10 млн. руб. в среднем за квартал. Следует отметить, что это весьма существенная сумма, и наверняка многие налогоплательщики с наступившего года захотят воспользоваться правом перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль только по итогам квартала. Это облегчит работу как налогоплательщикам, так и налоговым органам.

Указанные авансовые  платежи (независимо от объемов получаемых доходов) уплачивают также отдельные категории налогоплательщиков:

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации,  осуществляющие деятельность в  Российской Федерации через постоянное  представительство;

- некоммерческие организации,  не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых  товариществ в отношении доходов,  получаемых ими от участия  в простых товариществах;

- инвесторы соглашений  о разделе продукции в части  доходов, полученных от реализации  указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам  доверительного управления.

Следует обратить внимание на то, что  с 1 января 2011 г. в перечень указанных организаций включаются и автономные учреждения (п. 4 ст. 16 и п. 4 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).

Перечисленные организации не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Сумму квартального авансового платежа  можно определить по следующей формуле:

АПкв = НБ x СН,

где АПкв - квартальный авансовый  платеж;

НБ - налоговая база;

СН - ставка налога на прибыль.

Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода организацией получен нулевой финансовый результат или убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Необходимо учитывать, что для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период. Это следует из абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.

Квартальные авансовые платежи  уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода. Основанием является п. 3 ст. 289 НК РФ.

Декларация за налоговый период должна быть представлена в налоговый  орган не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Этот срок одинаков для любых плательщиков налога на прибыль (независимо от выбранного ими способа уплаты ежемесячных авансовых платежей). Следует отметить, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н и применяется в редакции Приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н.

2. Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей в соответствии с прибылью, полученной в предыдущем квартале.

Квартальные авансовые  платежи с уплатой ежемесячных  авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышают в среднем 3 млн. руб. (с 2011 г. - 10 млн. руб.) за каждый квартал.

Так, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого  квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего  квартала.

Из этого следует, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

В начале каждого квартала организация  определяет потенциальную обязанность  уплачивать ежемесячные авансовые  платежи и, если таковая имеется, рассчитывает их размер. Если исчисленный  авансовый платеж имеет отрицательную  величину или равен нулю, в бюджет ничего уплачивать не нужно (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отметим, что у вновь созданной  организации потенциальная обязанность  уплачивать ежемесячные авансовые  платежи по налогу на прибыль может появиться только по окончании квартала, в котором осуществлена ее государственная регистрация.

 В течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вообще убыток. Данные обстоятельства не являются основанием для ее освобождения от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие перечислению в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

3. Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей из фактически полученной прибыли.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и  т.д. до окончания календарного года. Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.[1]

Согласно абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на этот порядок уплаты авансовых платежей. Специальной формы уведомления не существует, поэтому оно составляется в произвольном виде, но должно быть подписано уполномоченным лицом организации и заверено печатью.

Если указанное уведомление  налоговый орган получит несвоевременно, то информационным письмом он сообщает налогоплательщику о невозможности  перехода на такой порядок ввиду  нарушения срока представления  соответствующего уведомления.

Выбрав рассматриваемый способ уплаты авансовых платежей, налогоплательщик не может перейти на иной способ их уплаты до окончания налогового периода.

Кроме того, налогоплательщик не должен ежегодно уведомлять налоговый орган  о том, что остается на той или  иной системе уплаты авансовых платежей, поскольку это не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные  авансовые платежи по фактически полученной прибыли:

- уплачивает авансовые платежи  не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам  которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ);

- представляет налоговые  декларации в сроки, установленные  для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период указанный налогоплательщик заполняет в том же порядке, что  и при уплате квартальных авансовых  платежей.

При смене порядка уплаты авансовых платежей  по налогу на прибыль организаций, то факт перехода с порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных исходя из фактически полученной прибыли, на иной порядок уплаты должен быть отражен в учетной политике организации. Обязанности уведомлять налоговый орган о таком переходе гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Однако согласно п. 1 ст. 30 НК РФ на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов. Значит, они должны обладать всей информацией, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.