Экономическая сущность и классификация налогов

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Она иначе называется социальной, поскольку стоит в перераспределении общественных доходов между различными категориям граждан: от состоятельным к неимущим, что обеспечивает гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Изначально распределительная функция налогов носила фискальный характер: наполнить государственную казну для содержания армии, управленческого аппарата, социальной сферы. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны, у него появилась регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство стало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Она означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии производства. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально – экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта обложения, уменьшение налогооблагаемой базы, понижение налоговой ставки, предоставление отсрочки по уплате налогов. Предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты;

Дестимулирующая подфункция налогов посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально – экономических процессов. Действие этой подфункции связано обычно с установлением повышенных ставок налогов. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей, например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Стимулирующее значение налогов заключается в том, что, изменяя объект обложения, уменьшая налогооблагаемые базы и понижая налоговые ставки. Государство удовлетворяет потребности для поступательного развития общества, социально – экономических процессов и отношений. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово – хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источником доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечить минимум налоговых поступлений в бюджет, который достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Благодаря такой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогов – финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

 

3. Понятие элемента налога. Характеристика  элементов налога.

Элементы налога - это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения. Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога подразделяются на основные (сущностные), дополнительные (факультативные) и специфические. (Филина Ф.Н., Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: ГроссМедиа,  2009.)

Основными элементами налога считаются те, отсутствие или неопределенность которых, делает налог неустановленным. Соответственно чему у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, а само налоговое обязательство не возникает. К числу дополнительных (факультативных) элементов относятся такие условия налогообложения, которые могут быть предусмотрены, но могут и отсутствовать. Специфические элементы налога могут быть свойственны каким-то конкретным видам налогов. Например, подоходный налог может взиматься посредством его удержания у источника выплаты дохода, что предопределит специфику порядка уплаты данного налога. (Филина Ф.Н., Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: ГроссМедиа,  2009.)

В соответствии с налоговым кодексом к элементам относятся:

- объект  налогообложения

- налоговая  база

- налоговый  период

- налоговая  ставка

- порядок  уплаты

- порядок  исчисления налогов

- сроки  уплаты налога (Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 01.04.2014).)

Объект налогообложения – это объект, имеющий стоимостную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство по налогам и сборам связывает возникновение обязанности по уплате налога. (Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 01.04.2014).)

Объектами налогообложения могут являться:

1) операции  по реализации товаров, (работ, услуг);

2) владение  имуществом;

3) совершение  сделки купли-продажи;

4) вступление  в наследство;

5) получение  дохода.

Объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды: права имущественные и неимущественные; действия (деятельность) субъекта; результаты хозяйственной деятельности. Под имущественными правами понимается право собственности на имущество, право пользования имуществом. Под неимущественными правами понимается право на вид деятельности. Действие субъекта предполагает: реализацию товаров, работ, услуг; операции с ценными бумагами. Под результатом хозяйственной деятельности принято понимать добавленную стоимость, доход, прибыль.

Согласно ст. 38 НК РФ : «каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения; при этом его можно рассматривать как ориентир, с помощью которого законодатель может связывать возникновение (происхождение) налога. В качестве объекта налогообложения понимается: имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также иное экономическое обоснование». (Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 01.04.2014).)

«Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения». Налоговая база - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается ст. 53 и 54 Налогового кодекса. (Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 01.04.2014).)

Налоговые базы различают:

1) со стоимостными  показателями - сумма дохода;

2) объемно-стоимостными  показателями - объем реализованных  услуг;

3) физическими  показателями - объем добытого сырья.

 Существуют различные способы определения налоговой базы: прямой; косвенный; условный; паушальный способ. (Жидкова Е.Ю., Налоги и налогообложение. М.: Эксмо, 2009.)

Прямой способ основан на определении реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика. Косвенный способ основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. Условный способ учитывает вторичные признаки условной суммы дохода, а паушальный - вторичные признаки условной суммы налога. (Жидкова Е.Ю., Налоги и налогообложение. М.: Эксмо, 2009.)

В практике налогообложения важную роль играют методы формирования налоговой базы. Существуют два основных метода формирования налоговой базы:

- кассовый (метод присвоения) - при котором  доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком  в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы (при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования);

- накопительный - при котором доходом признаются  все суммы, право на получение  которых возникло в данном  налоговом периоде, вне зависимости  от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде (при исчислении подоходного налога с физических лиц). (Жидкова Е.Ю., Налоги и налогообложение. М.: Эксмо, 2009.)

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. (Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 01.04.2014).)

Статьей 55 НК РФ пунктами 2-4 регламентированы правила определения налогового периода в зависимости от особенностей и момента возникновения объекта налогообложения:

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. (Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 01.04.2014).)

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации). Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. (Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 01.04.2014).)

В соответствии со ст. 53 Кодекса «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». (Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (ред. от 01.04.2014).)

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом, а в отдельных случаях ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. (Жидкова Е.Ю., Налоги и налогообложение. М.: Эксмо, 2009.)

В общем виде, ставки разделяются на твердые и долевые (процентные).

Твердые ставки устанавливаются в определенном размере (абсолютной сумме) на единицу (объект) обложения независимо от получаемого плательщиком размера дохода. Твердые ставки характерны для реальных налогов с земельных участков, домов, для индивидуальных акцизов, таможенных пошлин. Твердые ставки являются одной из форм льготного обложения. В условиях инфляции для тех, кто эффективно использует объект обложения, твердые ставки уменьшают уровень налогообложения. В то же время верно и другое утверждение, согласно которому при использовании твердых ставок в период экономического спада отсутствие взаимосвязи с реальными доходами экономических субъектов может привести последних к разорению и банкротству. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Долевые (процентные) ставки устанавливаются в виде доли (процента) от объекта налогообложения. Долевые (процентные) ставки устанавливаются при обложении имущества, прибыли юридических лиц и доходов физических лиц, результатов тех или иных действий, например, при добыче минерального сырья. Долевые ставки могут быть пропорциональные, прогрессивные, регрессивные. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого фиксированного процента (доли) к объекту обложения независимо от его величины. Например, по пропорциональной ставке облагаются операции с ценными бумагами. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Прогрессивные ставки характеризуются тем, что процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения. Прогрессия может быть простая (ступенчатая) и сложная (скользящая). Простая (ступенчатая) прогрессия состоит в том, что процент изъятия увеличивается по мере роста объекта обложения и применяется ко всей его величине. (Семенихин В.В., Все налоги России. М.: ЭКСМО, 2009.)

Сложная (скользящая) прогрессия характеризуется тем, что объект обложения делится на части и каждая последующая часть облагается по более высокой ставке. Таким образом, скользящая профессия обеспечивает плавное, постепенное нарастание размеров обложения.