Экономическая и правовая природа налога

населением»;

3. Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному

и полному внесению в  бюджет налогов и иных обязательных платежей»;

4. Кодекс об административных правонарушениях (КоАП);

5. Уголовный кодекс РФ.

   Ответственность за нарушение финансового законодательства представляется как определённая совокупность различных видов юридической ответственности [5]. Сама юридическая ответственность, как известно включает в себя несколько основных видов ответственности:

1. гражданская ответственность;

2. административная ответственность;

3. уголовная ответственность;

4. дисциплинарная ответственность;

5. материальная ответственность.

   Следует разобраться, элементы каких видов ответственности несёт в своём составе финансовая ответственность. Гражданская ответственность свойственна отношениям юридически равных сторон , а в финансовом праве стороны не имеют равенства, здесь видны отношения государственно-властного характера: сторона, представляющая интересы государства, вправе давать указания, обязательные для исполнения другой стороной. Исходя из этого можно сделать заключение, что финансовая ответственность не несёт в своём составе элементы гражданской ответственности. Но из этого вывода можно сделать исключение. Допустим, государственный орган, представляющий интересы государства в налоговых отношениях, своими действиями причинил ущерб интересам другого лица. Здесь имеет место причинение вреда, которое регулируется в гражданском порядке. Дисциплинарный и материальный вид ответственности также косвенным образом влияют на формирование финансовой ответственности, т.к. государство не может выступать стороной в отношениях подобного характера.

Допустим, что какое-либо должностное  лицо предприятия совершило действия, повлекшие за собой нарушение финансового законодательства. На него может быть наложена дисциплинарная (или материальная) ответственность, но эту ответственность лицо понесёт перед предприятием, понёсшим ущерб от действий данного лица в виде уплаты штрафа и пени. За финансовое правонарушение это должностное лицо понесёт административную ответственность на основании п.12, ст.7, Закона РФ «О государственной налоговой службе» или уголовную ответственность.

   Как видно из всего выше написанного, финансовая ответственность несёт в себе элементы административной и уголовной ответственности.

Поэтому, говоря об административной и уголовной ответственности  в сфере

налоговых правоотношений, следует  иметь в виду, что данные нормы административной и уголовной ответственности, предусмотренные в соответствующих разделах законодательства, являются мерами финансовой ответственности.

   В ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»  перечисляются  виды  финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. Сравнивая объём данной статьи с объёмом ст.16 того же закона (ответственность налоговых органов), можно заметить разницу - в ст.13 содержится больше видов ответственности от взыскания суммы сокрытого налога, до взыскания пени.

   Неуплата или несвоевременная уплата налога[6], т.е. неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока налогоплательщиком. Состав данного правонарушения нарушает положение пп.1, п.1, ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Объектом данного правонарушения выступают установленные законом отношения по уплате налогов. Объективной стороной можно выделить противоправное деяние налогоплательщика в форме действия или бездействия. Субъективная сторона, в случае неуплаты налога выражена в форме умысла, в случае несвоевременной уплаты правонарушение может быть совершено без умысла.

   Незаконное использование льготы по налогу - уклонение от уплаты налога путём представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо или косвенно основания для уменьшения размера налога, равно как и возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

Объектом данного правонарушения является установленный законом

порядок предоставления и пользования льготами.

Объективной стороной правонарушения являются противоправные действия

субъекта, состоящие в  предоставлении налоговому органу подобных документов.

Субъективная сторона  данного правонарушения может быть определена только в форме умысла. Налогоплательщик сознательно совершает подобные

действия, с целью уменьшения размера налога, либо возврата ранее уплаченного или взысканного налога.

   Уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо путём сокрытия других объектов налогообложения[8], является уголовным преступлением и может наказываться лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на определённый срок, а также лишением свободы.

Данная норма права  предусматривает уголовную ответственность  за уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах или путём сокрытия других объектов налогообложения.

Но не всё так мрачно, следует помнить, что налоговое  право еще сравнительно молодо и сейчас оно находится в процессе активного развития. Многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий момент, через какое-то время будут разрешены, некоторые пробелы в законодательстве будут восполнены, на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные отношения в сфере налогов, придёт единый Налоговый кодекс.

 

 

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И  ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГА

 

2.1. Понятие и дефиниции налога

   Налог — одно из основных понятий финансовой науки. Его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление. Следовательно, развитие экономических и политических наук открывает новые возможности для выяснения сущности налога.

 По мере развития  и совершенствования теорий налогообложения  происходила эволюция взглядов  на понимание термина «налог».  При этом ученые и общественные  деятели постоянно предпринимали  попытки дать дефиницию налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения.

 А. Смит (1723—1790) определял  налог как бремя, накладываемое  государством в законодательном  порядке, в котором предусмотрены  его размер и порядок уплаты. Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение искомому понятию: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

 

2.2. Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

 

1)обязательность —  каждое лицо—налогоплательщик должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы;

2)индивидуальная безвозмездность  — каждое лицо, уплатившее налог,  взамен не получает на его  сумму какие—либо блага;

3)уплата в денежной форме — налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме, т. е. в виде так называемых налоговых зачетов;

4)финансовое обеспечение  деятельности государства — налоги, иные сборы и платежи являются  источниками доходов соответствующих  бюджетов;

5)общие условия установления налогов и сборов — налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

 В российское понятие  «налог» заложены различные юридические  нормы, важные для понимания  сути налогообложения, а именно:

 а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

 б) главная черта налога — односторонний характер его установления;

 в) налог является индивидуально безвозмездным;

 г) уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

 д) налог взыскивается на условиях безвозвратности;

 е) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого—то конкретного расхода.

 В заключение укажем, что понимание термина «налог»  способствует правильному применению  норм законодательства, дает возможность  определить объем полномочий  субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно установить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщики.

 

 2.3. Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей.

 

 В области налогообложения  выработаны два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога: 1) к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета; 2) налог — это одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям. Выбор одного из указанных подходов зависит от особенностей национального законодательства.

 В России существование  отдельно налоговых и неналоговых  платежей — реальность. Однако  налоговое законодательство не  всегда позволяло провести четкую  грань между налогами и неналоговыми  обязательными платежами. В настоящее время в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового обязательного платежа предложен признак нормативно—отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи — нормами других отраслей права.

 Неналоговые платежи  включают в себя собственно  неналоговые платежи и разовые  изъятия.

 Неналоговый платеж (квазиналог) — обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово—правовыми нормами. К подобным платежам относятся платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий.

 Разовые изъятия  — платежи, взимаемые в особом  порядке, в чрезвычайных ситуациях,  а также в качестве наказаний  (реквизиции, конфискации, штрафы).

 

2.4. Классификация налогов

 

 При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно—финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т. е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями).

 

 По мере развития  систем налогообложения изменялся  принцип классификации налогов,  появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. Один из возможных вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям, представлен ниже.

1. По способу взимания  различают прямые и косвенные налоги.

 Прямые налоги взимаются  непосредственно с имущества  или доходов налогоплательщика.  Окончательным плательщиком прямых  налогов выступает владелец имущества  (дохода). Эти налоги подразделяются  на реальные прямые налоги, которые  уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

 Косвенные налоги  включаются в цену товаров  и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

 В зависимости от  объектов взимания, косвенные налоги подразделяются на: косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно—импортных операций.