Изменения в налогообложении прибыли, вступившие в силу с 1 января 2006г

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом (п.2 статьи 286 НК РФ). Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Уплата налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Изменился порядок расчета доли прибыли по обособленным структурным подразделениям  организации, определенной в ст. 288 НК РФ. Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества исходя из фактических показателей определяется с 1 января 2005г. не на конец отчетного периода, а за отчетный (налоговый) период.   В этой связи согласно письму Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/16 расчет средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемого имущества осуществляется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ, т.е. как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на 1-е число месяца каждого отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. [12 ст.13]

В целях налогообложения при начислении амортизации налогоплательщик использует метод линейного или нелинейного начисления.

Амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из сроков его полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется кА произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

где  К- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта               амортизируемого имущества;

       n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в мес.

При использовании нелинейного метода сумма амортизации, начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

К=(2/n)*100%

где  К – норма амортизации в процентах к остаточной, применяемая к данному  объекту;

n – срок полезного использования данного объекта, в мес.

3.3. Льготы по налогу.

В соответствии со всем выше указанным  законодательством  предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль,  предоставляемые на территории России всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим критериям:

- исключение из  налогооблагаемой  прибыли  определенных  видов затрат;

- снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий;

- освобождение от налога на  прибыль  определенных  видов  деятельности;

- освобождение от налога на прибыль  определенных  видов  предприятий;

- освобождение от налога на прибыль определенных видов предприятий на определенный  срок  в  начальный  период  их  деятельности.

Состав налоговых льгот по каждому из этих разделов постепенно расширялся. В  то  же  время  происходило  и ужесточение условий применения некоторых льгот. При анализе возможности применения той или иной  льготы  особое внимание следует обращать на различие применяемых в  законодательстве при формулировке количественных условий (например, соотношения различных видов деятельности) терминов “не менее” и  “более” или “не более” и “менее”.

И, тем не менее, хотелось бы вкратце отразить в своей работе те виды деятельности на которые распространяются льготы по налогу на прибыль.

Несмотря на введение в действие 25 Главы НК, которой льготы по налогу на прибыль вообще не предусмотрены, и после 01.01.2002 года ряд налогоплательщиков вправе  пользоваться в течении ограниченного периода времени отдельными льготами на основании ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ налогах и сборах".  В частности:
     - сохранится льготный режим налогообложения для малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы) у которых выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Указанная льгота сохранится за малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;
     - до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Федерального закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф сохранятся льготы за предприятиями, находящимися (передислоцированными) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф;
     - до окончания осуществления целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей не будет облагаться налогом прибыль иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно - монтажные работы и оказанные консультационные услуги в рамках указанных программ;
     - не будет облагаться налогом прибыль, полученная от вновь созданного производства до окончания периода (срока) окупаемости вновь созданного производства, но не свыше трех лет.
     - до окончания срока (а если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления) на который они были предоставлены сохраняются дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления.
     

При расчете удельного веса выручки по льготируемому виду деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении малым предприятием права на вышеназванную льготу по налогу на прибыль следует учитывать выручку:
- полученную от вышеуказанных видов деятельности в соответствующем отчетном (налоговом) периоде вне зависимости от оплаты (по правилам бухгалтерского учета);
- выбранную малым предприятием для целей налогообложения в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 (с изменениями и дополнениями).

Производство и переработка сельскохозяйственной продукции:

При использовании льготы следует иметь в виду, что к сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.
     После 1 января 2002 г. наряду с рассматриваемой льготой продолжает действовать льгота, предусмотренная абз.1 п.5 ст.1 Закона № 2116-1, освобождающая от налогообложения прибыль, полученную предприятиями любых организационно – правовых форм от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

    Согласно этому письму указанной льготой в 2002 г. могут пользоваться только те организации, которые удовлетворяют требованиям, установленным главой 26.1 НК РФ, а именно организации, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов, и не включенные в перечень сельскохозяйственных организаций индустриального типа.
     Производство продовольственных товаров, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения:

     Для классификации продукции применяется Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.

Применение этой льготы практически всегда базируется на положениях Классификатора ОК 005-93. Но известны случаи, когда налогоплательщикам удавалось доказать обоснованность применения данной льготы даже тогда, когда выпускаемая продукция не соответствовала указанным кодам ОК 005-93

     При применении льготы, предусмотренной п.4 ст.6 Закона N 2116-1 следует также знать, что малые предприятия, осуществляющие отдельные виды ремонтно-строительных работ на ранее построенных объектах также имеют право на применение данной льготы.

Товары народного потребления:

Малое предприятие, осуществляющее производство товаров народного потребления вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль устан. П. 4 ст. 6 № 2116-1, при соблюдении всех остальных условий ее предоставления, определенных этим Законом. П. 4 ст. 6 Закона № 2116-1 не содержит ограничений по реализации произведенных малыми предприятиями ТНП - на экспорт  или внутри страны. Предусмотренные  п. 4 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на вступления в силу Закона № 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Льготы по налогу на прибыль организации, использующей труд инвалидов.

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2002 года, льготы налогоплательщикам по налогу на прибыль организаций, в том числе использующим труд инвалидов, не предусмотрены. В то же время значительно снижена налоговая ставка. Статьей 284 НК РФ с 1 января 2002 года налоговая ставка установлена в размере 24 процентов (до 01.01.2002 налог на прибыль взимался по ставке 35 процентов). При этом главой 25 Кодекса предусмотрены расходы, связанные с социальной защитой инвалидов. Так, в соответствии со статьей 264 Кодекса расходы на эти цели учитываются при определении налоговой базы (т.е. уменьшают ее) по организациям, использующим труд инвалидов, общественным организациям инвалидов, а также учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Московская городская дума приняла проэкт городского закона о повышении льготной ставки налога на прибыль с 14 до 15% для трех категорий налогоплательщиков – для общественных организаций инвалидов; организаций, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; а также для организаций, в которых среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не меньше 50%. Закон должен вступить в силу со дня официального опубликования, но будет распространяться на правоотношения, возникшие с 01.01.2004 года.

Также я хотела бы отметить,  что  неправомерное  использование льгот не рассматривается как занижение (сокрытие)  объекта  налогообложения, то есть самой налогооблагаемой прибыли и при обнаружении подобных ошибок доначисление, подлежащих внесению  в  бюджет сумм налога, производится без применения  предусмотренных  налоговым законодательством штрафных  санкций.

4. Изменения в налогообложении прибыли, вступившие в силу с 1 января 2006г.

Одна из норм Закона № 58-ФЗ касается льготной системы налогообложения капитальных вложений. Статья 259 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в соответствии с которым налогоплательщики могут с 1 января 2006 года включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации и т.д. При этом исключения будут составлять объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ.

Законодательно установлен порядок учета капитальных вложений в арендуемое имущество, носящий неотделимый характер.

С января 2006 года капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств в форме неотделимых улучшений признаются амортизируемым имуществом. Кроме этого, ст. 258 и 259 НК РФ дополнены нормами, касающимися порядка амортизации данного имущества в зависимости от условий возмещения этих расходов арендатору арендодателем или при отсутствии такового.  При этом параллельно в ст. 272 НК РФ введена норма, касающаяся даты признания подобного вида расходов: расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расхода того отчетного периода, на который приходится дата начала эксплуатации основных средств. Одновременно освобождается от налогообложения  (п.32 ст. 251 НК РФ) стоимость полученного имущества в виде  капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

На 2006 год увеличена совокупная сумма переносимого убытка, которая предусмотрена ст. 283 НК РФ: она не сможет превышать 50% налоговой базы (30% в 2005 г., а с 2007 года ограничений не будет).

Статья 262 НК РФ предусматривает возможность налогоплательщиков признавать в расходах при исчислении  налогооблагаемой прибыли в течение 3-х лет 100% затрат на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, которые не принесли положительного результата (70% в 2005 г.). Кроме этого сокращен срок списания расходов в уменьшение получаемых доходов по тем видам рассматриваемых работ, результаты которых используются в производстве. Равномерное списание производится в течении двух лет ( а не трех как в 2005 г.).

Изменен порядок распределения прибыли по обособленным структурным подразделениям (ст. 288 НК РФ). Если на территории одного субъекта Российской Федерации организация имеет несколько подразделений, то сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет данного субъекта РФ, определяется из совокупности показателей всех этих структурных подразделений. Налогоплательщик самостоятельно определят, по какому из них будет осуществляться расчет и уплата налога, уведомив об этом решении налоговые органы, в которых эти обособленные подразделения стоят на налоговом учете.