Характеристика элементов НДС

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, например:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
• продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
• почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
• монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
• товаров, помещенных под таможенную процедуру «магазина беспошлинной торговли»;
• товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например:

• реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации
• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)
• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
• оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
• операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,
• проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров,
• проведение работ на территории иностранного государства по диагностике и ремонту производственного оборудования, вывезенного на территорию этого государства из России¹².

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями  настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких  операций. Если в налоговом периоде  не осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), операции по реализации которых  освобождаются от налогообложения  налогом на добавленную стоимость, то раздельный учет налога не ведется (письмо Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/225). Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее  время высказывается ряд предложений  по полной отмене НДС в России или  дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений  по НДС не предвидится, так как  за счёт НДС формируется около  четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 года).

Налоговый период (статья 163 НК РФ) устанавливается  как квартал.

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ)

1. Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
2. Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров.
3. Ставка 18 % — основная, применяется во всех остальных случаях.

Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ)

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
3. при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
4. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
5. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога, на установленные налоговые  вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего  потребления, временного ввоза и  переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации  без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ)

Налоговый период по НДС устанавливается как  квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма  налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ)

В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную  по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки в порядке. По окончании  проверки в течение семи дней налоговый  орган обязан принять решение  о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной  налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах  и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен  акт налоговой проверки. Акт и  другие материалы камеральной налоговой  проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах  и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую  проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой  проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается¹³:

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии  у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения  указанных недоимки и задолженности  по пеням и (или) штрафам.

Таблица 1.

Налоговые ставки в Российской Федерации

В последнее  время очень оживленно ведутся  дискуссии о реформе налога на добавленную стоимость. Эти обсуждения активизировались в связи со спорами  о создании стимулов для экономического роста и развития России. Некоторые  специалисты предлагают снизить  ставку налога, или полностью отменить НДС с 2012 года, заменив его налогом с продаж, так называемым НСП.

Ряд недостатков  налога делают его неэффективным  во многих странах. Фактически он сдерживает развитие отраслей с высокой добавленной  стоимостью, и его отмена только расширит финансовые возможности этих отраслей. Да и широко используемые схемы уклонения от уплаты НДС  позволяет данному сектору предприятий  уходить в «тень». Очевидно, что  НДС нуждается в качественном реформировании.

Сейчас  необходимо искать более эффективные  способы администрирования налога, которые кроются в качестве администрирования  налоговой системы в целом. Как  видно, проблема с налогообложением является неоднозначной и комплексной. Что же ожидать от НДС в 2012 году? Попытаемся разобраться ниже.

В Налоговый  кодекс, главный документ бухгалтера, будут внесены серьезные изменения, относительно взаиморасчетов по НДС  с 2012 года. Новшества затронут порядок  получения и восстановления вычета по налогу на добавленную стоимость, а так же суммовых разниц. Данный законопроект может вступить в силу уже с четвертого кварталы нынешнего  года.

Одним из главных изменений НДС в 2012 году будут нововведения по порядку восстановления налога в отдельных ситуациях. Перечень ситуаций, при которых организация  должна будет проводить восстановление налога, расширен.

Порядок учета суммовых разниц так же претерпел  изменений. Налоговая база при расчетах в валюте определяется на дату отгрузки товаров (Ст. 153, п. 4 НК РФ). При дальнейшей оплате за услугу или товар база по НДС с 2012 года корректировки не требует. Суммовые разницы, которые  будут возникать при данной операции, учитываются в соответствии с  главой 25 НК РФ в качестве внереализационных  доходов или расходов.

Удобным нововведением является тот факт, что для подтверждения нулевой  ставки налога в следующем году выписку  из кредитной организации предъявлять налоговую инспекцию не нужно. В связи с этим налогоплательщику не может быть отказано в вычете по налогу по причине отсутствия подтверждения оплаты покупателем услуги или товара. После того как новые поправки вступят в силу, организации будет достаточно показать инспектору договор с покупателем, копии транспортных документов и таможенную декларацию с таможенными отметками.

Так же расширяется  перечень операций, не подлежащих налогообложению  по НДС в 2012 году. В основном к  ним отнесены работы по сохранению культурного наследия, а именно работы по приспособлению объектов культурного  наследия для современного использования, изыскательные, научно-исследовательские, полевые археологические производственные и проектные работы¹⁴.