(абзац введен Федеральным
законом от 03.06.2006 N 75-ФЗ)
(п. 1 в ред. Федерального
закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)
2. Налоговые ставки на
доходы иностранных организаций,
не связанные с деятельностью
в Российской Федерации через
постоянное представительство, устанавливаются
в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех
доходов, за исключением указанных
в подпункте 2 настоящего пункта
и пунктах 3 и 4 настоящей статьи
с учетом положений статьи 310 настоящего
Кодекса;
(п.п. 1 в ред. Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2) 10 процентов - от использования,
содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или
других подвижных транспортных
средств или контейнеров (включая
трейлеры и вспомогательное оборудование,
необходимое для транспортировки)
в связи с осуществлением международных
перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой
по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие
налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам,
полученным российскими организациями
в виде дивидендов при условии,
что на день принятия решения
о выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в течение
не менее 365 календарных дней
непрерывно владеет на праве
собственности не менее чем
50-процентным вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или депозитарными
расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей
не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии,
что стоимость приобретения и (или) получения
в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли)
в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации
или депозитарных расписок, дающих право
на получение дивидендов, превышает 500
миллионов рублей.
(в ред. Федерального
закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
При этом в случае,
если выплачивающая дивиденды
организация является иностранной,
установленная настоящим подпунктом
налоговая ставка применяется
в отношении организаций, государство
постоянного местонахождения которых
не включено в утверждаемый
Министерством финансов Российской
Федерации перечень государств
и территорий, предоставляющих льготный
налоговый режим налогообложения
и (или) не предусматривающих
раскрытия и предоставления информации
при проведении финансовых операций
(офшорные зоны);
2) 9 процентов - по доходам,
полученным в виде дивидендов
от российских и иностранных
организаций российскими организациями,
не указанными в подпункте
1 настоящего пункта;
3) 15 процентов - по доходам,
полученным в виде дивидендов
от российских организаций иностранными
организациями.
При этом налог исчисляется
с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 275 настоящего Кодекса.
Для подтверждения
права на применение налоговой
ставки, установленной подпунктом 1
настоящего пункта, налогоплательщики
обязаны предоставить в налоговые
органы документы, содержащие
сведения о дате (датах) приобретения
(получения) права собственности
на вклад (долю) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или на депозитарные
расписки, дающие право на получение
дивидендов, а также сведения
о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права.
Такими документами
могут, в частности, являться
договоры купли-продажи (мены), решения
о размещении эмиссионных ценных
бумаг, договоры о реорганизации
в форме слияния или присоединения,
решения о реорганизации в
форме разделения, выделения или
преобразования, ликвидационные (разделительные)
балансы, передаточные акты, свидетельства
о государственной регистрации
организации, планы приватизации,
решения о выпуске ценных бумаг,
отчеты об итогах выпуска ценных
бумаг, проспекты эмиссии, судебные
решения, уставы, учредительные договоры
(решения об учреждении) или их
аналоги, выписки из лицевого
счета (счетов) в системе ведения
реестра акционеров (участников), выписки
по счету (счетам) "депо" и
иные документы, содержащие сведения
о дате (датах) приобретения (получения)
права собственности на вклад
(долю) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды
организации или на депозитарные
расписки, дающие право на получение
дивидендов, а также сведения
о стоимости приобретения (получения)
соответствующих прав. Указанные
документы или их копии, если они составлены
на иностранном языке, должны быть легализованы
в установленном порядке и переведены
на русский язык.
(п. 3 в ред. Федерального
закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ)
4. К налоговой базе, определяемой
по операциям с отдельными
видами долговых обязательств, применяются
следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу
в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам
(за исключением ценных бумаг,
указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего
пункта, и процентного дохода, полученного
российскими организациями по
государственным и муниципальным
ценным бумагам, размещаемым за
пределами Российской Федерации,
за исключением процентного дохода,
полученного первичными владельцами
государственных ценных бумаг
Российской Федерации, которые
были получены ими в обмен
на государственные краткосрочные
бескупонные облигации в порядке,
установленном Правительством Российской
Федерации), условиями выпуска и
обращения которых предусмотрено
получение дохода в виде процентов,
а также по доходам в виде
процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным
после 1 января 2007 года, и доходам
учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием
после 1 января 2007 года;
(в ред. Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
2) 9 процентов - по доходам
в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным
на срок не менее трех лет
до 1 января 2007 года, а также по
доходам в виде процентов по
облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 года, и
доходам учредителей доверительного
управления ипотечным покрытием,
полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия,
выданных управляющим ипотечным
покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу
в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным
до 20 января 1997 года включительно, а также
по доходу в виде процентов по облигациям
государственного валютного облигационного
займа 1999 года, эмитированным при осуществлении
новации облигаций внутреннего государственного
валютного займа серии III, эмитированных
в целях обеспечения условий, необходимых
для урегулирования внутреннего валютного
долга бывшего Союза ССР и внутреннего
и внешнего валютного долга Российской
Федерации.
(п. 4 в ред. Федерального
закона от 20.08.2004 N 107-ФЗ)
5. Прибыль, полученная
Центральным банком Российской
Федерации от осуществления деятельности,
связанной с выполнением им
функций, предусмотренных Федеральным
законом "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)",
облагается налогом по налоговой
ставке 0 процентов.
Прибыль, полученная
Центральным банком Российской
Федерации от осуществления деятельности,
не связанной с выполнением
им функций, предусмотренных Федеральным
законом "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)", облагается
налогом по налоговой ставке, предусмотренной
пунктом 1 настоящей статьи.4
Налоговым периодом по налогу
признается календарный год (ст.285 НК)
Отчетными периодами по налогу признаются
первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Отчетными периодами
для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной
прибыли, признаются месяц, два
месяца, три месяца и так далее
до окончания календарного года.
(абзац введен Федеральным
законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Налоговая база (ст. 274):
1. Налоговой базой для
целей настоящей главы признается
денежное выражение прибыли, определяемой
в соответствии со статьей
247 настоящего Кодекса, подлежащей
налогообложению.
2. Налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке,
отличной от ставки, указанной
в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса,
определяется налогоплательщиком
отдельно. Налогоплательщик ведет
раздельный учет доходов (расходов)
по операциям, по которым в
соответствии с настоящей главой предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли
и убытка.
(п. 2 в ред. Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3. Доходы и расходы
налогоплательщика в целях настоящей
главы учитываются в денежной
форме.
4. Доходы, полученные в
натуральной форме в результате
реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав (включая товарообменные
операции), учитываются, если иное
не предусмотрено настоящим Кодексом,
исходя из цены сделки с
учетом положений статьи 40 настоящего
Кодекса.
(в ред. Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5. Внереализационные доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются
при определении налоговой базы исходя
из цены сделки с учетом положений статьи
40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено
настоящей главой.
6. Для целей настоящей
статьи рыночные цены определяются
в порядке, аналогичном порядку
определения рыночных цен, установленному
абзацем 2 пункта 3, а также пунктами
4 - 11 статьи 40 настоящего Кодекса,
на момент реализации или совершения
внереализационных операций (без включения
в них налога на добавленную стоимость,
акциза).
(в ред. Федерального
закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
7. При определении налоговой
базы прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом
с начала налогового периода.
8. В случае, если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком
получен убыток - отрицательная разница
между доходами, определяемыми в
соответствии с настоящей главой,
и расходами, учитываемыми в
целях налогообложения в порядке,
предусмотренном настоящей главой,
в данном отчетном (налоговом)
периоде налоговая база признается
равной нулю.
(в ред. Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Убытки, полученные налогоплательщиком
в отчетном (налоговом) периоде,
принимаются в целях налогообложения
в порядке и на условиях, установленных
статьей 283 настоящего Кодекса.
9. При исчислении налоговой
базы не учитываются в составе
доходов и расходов налогоплательщиков
доходы и расходы, относящиеся
к игорному бизнесу, подлежащему
налогообложению в соответствии
с главой 29 настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального
закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
Налогоплательщики, являющиеся
организациями игорного бизнеса,
а также организации, получающие
доходы от деятельности, относящейся
к игорному бизнесу, обязаны
вести обособленный учет доходов
и расходов по такой деятельности.
При этом расходы
организаций, занимающихся игорным
бизнесом, в случае невозможности
их разделения определяются пропорционально
доле доходов организации от
деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, в общем доходе организации
по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок
распространяется на организации,
перешедшие на уплату налога
на вмененный доход.
(абзац введен Федеральным
законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального
закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
10. Налогоплательщики, применяющие
в соответствии с настоящим
Кодексом специальные налоговые
режимы, при исчислении налоговой
базы по налогу не учитывают
доходы и расходы, относящиеся
к таким режимам.
11. Особенности определения
налоговой базы по банкам устанавливаются
с учетом положений статей 290 -
292 настоящего Кодекса.
12. Особенности определения
налоговой базы по страховщикам
устанавливаются с учетом положений
статей 293 и 294 настоящего Кодекса.
13. Особенности определения
налоговой базы по негосударственным
пенсионным фондам устанавливаются
с учетом положений статей 295 и
296 настоящего Кодекса.
14. Особенности определения
налоговой базы по профессиональным
участникам рынка ценных бумаг
устанавливаются с учетом положений
статей 298 и 299 настоящего Кодекса.
15. Особенности определения
налоговой базы по операциям
с ценными бумагами устанавливаются
в статье 280 с учетом положений
статей 281 и 282 настоящего Кодекса.
16. Особенности определения
налоговой базы по операциям
с финансовыми инструментами
срочных сделок устанавливаются
с учетом положений статей 301 -
305 настоящего Кодекса.
1.3 Порядок формирования
налоговой базы. Налоговый учет
доходов и расходов
Глава 25 НК РФ определила
принципиально новый подход к
порядку исчисления и формирования
налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль: плательщики налога
на прибыль должны определять
доходы и расходы для целей
налогообложения одним из двух
методов – методом начисления
или кассовым методом. Согласно
ст. 271-273 НК РФ при методе начисления
доходы и расходы признаются
таковыми в том отчетном периоде,
в котором они имели место,
независимо от фактического поступления
(выплаты) денежных средств. При
кассовом методе за основу
признания доходов и расходов
принимается день поступления
средств на расчетный счет
банка (или в кассу) и соответственно
фактическая оплата расходов. 1
Налоговой базой для
целей налогообложения прибыли
признается денежное выражение
прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика
учитываются в денежной форме.
При определении налоговой базы
прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом
с начала налогового периода.
В случае если в отчетном (налоговом)
периоде налогоплательщиком получен
убыток, то в данном отчетном (налогом)
периоде налоговая база признается
равной нулю. Убыток, полученный
в отчетном (налоговом) периоде,
может быть перенесен на будущее
через уменьшение налоговой базы
по налогу на 30% в течение последующих
10 лет.5