Ефективність діяльності контролюючих органів в Україні

Таким чином, процес реформування набуває безперервного характеру, метою якого є на основі пройденого досвіду вдосконалювати податкову систему, забезпечуючи економічне процвітання держави.

 

2. Структура та функції контролюючих органів

У відносинах, що виникають між державою й платником із приводу сплати податків, інтереси держави представляють насамперед органи, що здійснюють управління в галузі надходження податкових платежів. 

Відповідно до Податкового кодексу України, контролюючими органами є органи доходів і зборів – центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування єдиної державної податкової, державної митної політики в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів та реалізує державну податкову, державну митну політику, забезпечує формування та реалізацію державної політики з адміністрування єдиного внеску, забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями при застосуванні податкового та митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску [1].

Основними завданнями Державної фіскальної служби України є:

1) реалізація державної податкової  політики та політики у сфері  державної митної справи, державної  політики у сфері боротьби  з правопорушеннями під час  застосування податкового, митного  законодавства, здійснення в межах  повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до  бюджетів та державних цільових  фондів податків і зборів, митних  та інших платежів, державної  політики у сфері контролю  за виробництвом та обігом  спирту, алкогольних напоїв і  тютюнових виробів, державної політики  з адміністрування єдиного внеску, а також боротьби з правопорушеннями  під час застосування законодавства  з питань сплати єдиного внеску, державної політики у сфері  контролю за своєчасністю здійснення  розрахунків в іноземній валюті  в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення  готівкових розрахунків за товари (послуги), а також за наявністю  ліцензій на провадження видів  господарської діяльності, що підлягають  ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів;

2) внесення на розгляд Міністра  фінансів пропозицій щодо забезпечення  формування:

• державної податкової політики;
• державної політики у сфері державної митної справи;
• державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, здійснення контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків і зборів, митних та інших платежів;
• державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів;
• державної політики з адміністрування єдиного внеску, а також боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань сплати єдиного внеску;
• державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів [14].

Структура Державної фіскальної служби (ДФС) наступна:

1. Апарат, який в свою чергу складається із 24 департаментів;
2. Територіальні органи:

• Головні управління Державної фіскальної служби України в м. Києві, м. Севастополі та областях;

• Державні податкові інспекції (об’єднані, районні, міські, міжрайонні, районів у містах);

     3) Спеціалізовані  департаменти та орган:

• Інформаційно-довідковий департамент ДФС;
• Спеціалізована лабораторія з питань експертизи та досліджень ДФС;
• Департамент спеціалізованої підготовки та кінологічного забезпечення ДФС [27].

Державна фіскальна служба України є юридичною особою, має печатку із зображенням Державного Герба України та своїм найменуванням, власні бланки, рахунки в органах Казначейства.

 

 

3. Оцінка динаміки надходжень основних бюджетоутворюючих податків

Відповідно до Бюджетного кодексу України, надходження державного бюджету можна поділити на податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом та трансферти. Найбільшу частку серед усіх цих надходжень становлять податкові надходження (близько 80 % кожного року) (рис. 1).

Рис. 1. Структура доходів Зведеного бюджету України в 2013 році*

        *Джерело: побудовано автором за даними [16]

  Податковими надходженнями визнаються встановлені законами України про оподаткування загальнодержавні та місцеві податки і збори (обов’язкові платежі), яких на сьогодні налічується відповідно 17 та 5 [1].

Основними бюджетоутворюючими податками традиційно є податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств та акцизний податок (рис. 2)

Рис. 2. Структурні зрушення у розрізі податкових надходжень до Зведеного бюджету за 2011 – 2013 роки*

            *Джерело: побудовано автором за  даними [26]

Виконання доходів Зведеного бюджету України у 2013 році склало 442,7 млрд. грн., що менше аналогічного показника попереднього року на 2,7 млрд. грн., або на 0,6 % [16].

Виконання дохідної частини Зведеного бюджету за січень – березень 2014 року становило 112,2 млрд. грн., що на 5,2 млрд. грн., або на 5,0 %, більше аналогічного показника попереднього року.

Найсуттєвішою зміною в структурі доходів як зведеного, так і державного бюджетів щодо відповідного періоду попереднього року стало значне зменшення частки податкових надходжень (на 5,6 в. п. та 9,3 в. п. відповідно). Це пов’язано із збільшенням такого джерела неподаткових надходжень, як перерахування коштів НБУ до бюджету. Крім того, структурні зміни відбулись і в частині самих податкових надходжень, що пов’язано зі зменшенням частки всіх основних податкових джерел: податку на прибуток підприємств – на 3,5 в. п., ПДВ – на 2,7 в. п., акцизного податку – на 1,7 в. п., податків на зовнішні операції та міжнародну торгівлю й податку на доходи фізичних осіб – на 0,5 в. п. [17].

В 2013 році до Державного бюджету надійшло 128,3 млрд. грн. податку на додану вартість, що на 10,6 млрд. грн., або на 7,6 %, менше відповідного показника минулого року (рис. 3). Річний план не виконано на 5,5 %, що в номінальному вираженні становить 7,4 млрд. грн..

Рис. 3. Динаміка надходження ПДВ до Державного бюджету за 2009 – 2013 роки*

*Джерело: побудовано автором  за даними  [26]

Протягом періоду 2010 – 2012 років надходження ПДВ мали зростаючий характер із постійним додатнім темпом приросту. Максимальне значення приросту  в розмірі 50,8 % було досягнуто у 2011 році, що зумовлено низкою причин, однією з яких є введення в дію Нового податкового кодексу України. Але за результатами 2013 року ми маємо від’ємне значення приросту надходжень з даного податку (- 7,6 %).

У розрізі окремих складових планові показники податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів річний план виконано на 92,7 %, а план щодо податку на додану вартість із ввезених в Україну товарів – на 93,4 %. Не в повному обсязі здійснено й відшкодування ПДВ із бюджету: фактично було відшкодовано на 6,1 млрд. грн., або на 10,2 %, менше від запланованого.

Попри невиконання річного плану, у 2013 році обсяги відшкодувань податку з бюджету збільшилися на 7,5 млрд. грн., або на 16,3 % [16].

У січні – березні 2014 року до державного бюджету надійшло 27,7 млрд. грн. податку на додану вартість, що на 1,7 млрд. грн., або на 5,7 %, менше відповідного показника попереднього року. Зменшення відбулося, зокрема, за рахунок скорочення надходжень податку додану вартість із ввезених на територію України товарів на 4,3 млрд. грн., або на 20,0 %, та податку з вироблених на Україні товарів – на 2,2 млрд. грн., або на 10,5 %. Останнє, зокрема, пояснюється тим, що на 20,5 % зменшився імпорт товарів. Причому імпорт газу, на який припадає 11,5 % усього імпорту, зменшився на 44,8 % (майже вдвічі) [17].

Друге місце по значимості у наповненні державного бюджету посідає податок на прибуток підприємств. За 2013 рік до державного бюджету надійшло податку на прибуток підприємств на 1,0 млрд. грн., або на 1,9 %, менше відповідного показника попереднього року (рис. 4). Загальний обсяг надходжень податку склав 54,3 млрд. грн. Річний план виконано на 93,8 %.

 

 

 

 

 

 

Рис. 4. Динаміка обсягу надходжень з податку на прибуток підприємств до державного бюджету в 2009 – 2013 роках*

   *Джерело: побудовано автором за даними [26]

Зменшення обсягу податку на прибуток підприємств відбулось через скорочення надходжень податку з підприємств і організацій державної форми власності на 4,3 млрд. грн.. Водночас надходження податку від підприємств з іноземним капіталом збільшилися на 2,2 млрд. грн., або на 20,2 %. Крім того, зросли відрахування й від фінансових установ (банків та страхових компаній) – на 1,6 млрд. грн., або в 2 рази. Це, зокрема, пояснюється тим, що банківська система України відновила прибуткову діяльність, задекларувавши у 2013 році прибуток на рівні 1,4 млрд. грн. (рис. 5).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

*з урахуванням авансових  внесків

Рис. 5. Надходження податку на прибуток підприємств різних форм власності за 2012 – 2013 роки [16]

Надходження акцизного податку до державного бюджету за 2013 рік становило 35,3 млрд. грн., що на 1,9 млрд. грн., або на 5,0 %, менше відповідного показника минулого року. Рівень виконання річного плану становив 86,6 %, або 5,4 млрд. грн. у номінальному виразі (рис. 6).

Рис. 6. Динаміка обсягу надходжень з акцизного податку (збору) до державного бюджету за 2009 – 2013 роки*

      *Джерело: побудовано автором за даними [26]

Основним чинником зменшення надходжень стало падіння обсягів надходжень акцизного податку з нафтопродуктів, які у 2013 році порівняно з попереднім роком знизились на 3,1 млрд. грн., або на 27,5 %. Це зменшення можна пояснити як зниженням обсягів переробки нафти, так і зменшенням обсягів ввезення мінерального палива за вказаний період. Так, у 2013 році обсяг ввезеної нафти становив 74,8 % від минулорічних обсягів.

Крім того, було зафіксовано зменшення надходжень акцизного податку на спирт та алкогольні вироби на 0,5 млрд. грн., або на 5,7 %, що можна пояснити зменшенням їх виробництва у 2013 році на 10,9 % порівняно з попереднім роком.

Водночас за вказаний період збільшилися надходження акцизного податку на транспортні засоби на 0,2 млрд. грн., або на 17,5 % та на тютюн і тютюнові вироби – на 1,3 млрд. грн., або на 8,1 %, що можна пояснити змінами у правилах адміністрування акцизного податку з тютюну та тютюнових виробів, внесених Законом України від 20 листопада 2012 року № 5503 «Про внесення змін до Податкового кодексу щодо перегляду ставок деяких податків і зборів». Зокрема, зазначеним законом передбачена авансова сплата акцизного податку під час придбання акцизних марок, а також збільшено розмір мінімального акцизного податкового зобов’язання і специфічної ставки акцизу з одночасним зменшенням адвалерної складової [16].

Загалом податкових надходжень у 2013 році надійшло 262,8 млрд. грн., що на 11,9 млрд. грн., або на 4,4 %, менше відповідного показника минулого року. Серед причин зниження податкових надходжень можна назвати наступні: зменшення ділової активності окремих суб’єктів господарювання; зниження обсягів імпорту, що забезпечує чималий обсяг податкових надходжень при перетині товарами митного кордону; нестабільна економічна та політична ситуація в країні, що створює перешкоди для ефективного ведення бізнесу.

 

4. Ефективність діяльності контролюючих органів в Україні

Діяльність контролюючих органів, основним чином, поділена на реєстраційну, контрольно-перевірочну та інформаційно-аналітичну роботу. Тому доцільно розглянути і проаналізувати саме вищевказані аспекти діяльності контролюючих органів.

Реєстраційна робота полягає у проведенні процедури реєстрації платника податків, внесення змін до реєстраційних даних, процедура припинення державної реєстрації  суб’єктів господарської діяльності тощо.

Станом на 01.01.2014 в Україні було 4 093 122 діючих суб’єктів господарської діяльності, що на 1,16 % більше аналогічного показника минулого року. Найбільша кількість даних суб’єктів у м. Києві (1 858 у розрахунку на 10 000 населення, що на 3,94 % більше минулорічного показника), що пояснюється розвиненою інфраструктурою міста (див. додаток А).

За 2013 рік державними реєстраторами було проведено 1 743 479 реєстраційних дій по юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, з яких 210 674 – процедура реєстрації і 163 822 – процедура припинення державної реєстрації (див. додаток Б). Проаналізовано обсяг зареєстрованих суб’єктів господарювання (рис. 7).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 7. Кількість зареєстрованих суб’єктів господарювання в Україні у 2004 – 2013 роках*

*Джерело: побудовано автором  за даними  [25]

Як видно на графіку, з 2004 по 2008 роки кількість зареєстрованих суб’єктів господарювання невпинно зростала, але у 2009 році було зареєстровано майже у 1,5 рази менше юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, ніж за результатами 2008 року. Це пояснюється загостренням кризових явищ у 2008 році. Надалі спостерігається більш стабільна ситуація, але з незначними перепадами.

Державна реєстрація суб’єктів господарської діяльності створює умови для проведення  ефективного контролю за їх діяльністю.

Протягом IV кварталу 2013 року за результатами проведених камеральних перевірок суб’єктів господарювання – юридичних осіб встановлено порушення податкового законодавства по 7200 платниках податків, зокрема з ПДВ – по 4300 платниках, донараховано – 64,6 млн. грн., стягнуто – 54,7 млн. грн..