Единый социальный налог: основные элементы

Сроки уплаты ЕСН существенно  не отличаются от предусмотренных для  страховых взносов: налогоплательщики-работодатели производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, который установлен для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим.  
     Если работодатель не представит в банк платежки на перечисление ЕСН, то он не получит наличные на выплату заработной платы своим работникам (п.3 ст.243 НК РФ).  
     Следует обратить внимание на два момента:  
     Во-первых, теперь для всех работодателей введен единый срок уплаты.  
     Во-вторых, немного изменился сам порядок. До 2001 года таким образом уплачивались только взносы в ФОМС. А взносы в ПФР, ФСС и ГФЗН следовало перечислять не в срок, который установлен для получения средств, а одновременно с получением этих средств.      

Если расчеты с работниками  ведутся в безналичном порядке, то ЕСН в данном случае должен уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников.  
     Сумму ЕСН работодатель должен исчислять не только отдельно по каждому работнику, но и отдельно по каждому фонду. Скорее всего работодателям придется перечислять ЕСН четырьмя платежными поручениями в каждый фонд. Информацию о реквизитах счетов МНС РФ обещало довести в ближайшее время.  
     Та сумма, которая будет перечисляться в ФСС как и прежде может уменьшаться на совершенные работодателем расходы по социальному страхованию.  
     Доходы, полученные в натуральной форме учитываются по рыночным (или государственным регулируемым) ценам на день получения этих доходов с учетом НДС, налога с продаж и акцизов. При этом рыночная цена определяется с учетом положений ст.40 НК РФ. А днем получения дохода в соответствии со ст.242 НК РФ считается день начисления в пользу работников, а для самозанятых граждан - день получения дохода.

 
Плательщики-неработодатели.     

Порядок исчисления и уплаты налога для этой категории плательщиков установлен ст.244 НК РФ. В соответствии с этой нормой плательщики-неработодатели, перечисленные в подп."2" п.1 ст.235 НК РФ (за исключением адвокатов) уплачивают по ЕСН авансовые платежи. Сумма авансовых платежей на текущий налоговый период рассчитывается им налоговым органом. Расчет этот производится исходя из суммы предполагаемого дохода (за вычетом связанных с ним расходов), который указывается в налоговой декларации или из суммы налоговой базы за предыдущий налоговый период.  
     В случае значительного увеличения или уменьшения доходов в течении года ст.244 НК РФ предусматривает механизм перерасчета предполагаемого дохода и соответственно авансовых платежей.  
     Окончательный расчет производится налогоплательщиком самостоятельно с последующим возвратом, зачетом или доплатой ЕСН по фактически полученному за прошедший год доходу.

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ      

С введением ЕСН введены  и новые формы отчетности. 
     Декларация по ЕСН подается в налоговый орган один раз в год вместе с балансом. В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ декларация может быть направлена по почте. 
     Во внебюджетные фонды никакой отчетности предоставлять не придется за исключением следующих случаев:  
     - В ПФР плательщики по прежнему будут сдавать данные в соответствии с законодательством о персонифицированном учете.  
     - В ФСС необходимо будет сдавать сведения об использовании средств. Эта информация должна содержать сведения, указанные в п.6 ст.243 НК РФ и предоставляться в ФСС в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по ЕСН. Форма отчета скорее всего будет уточнена в ближайшее время.  
     - Кроме того не следует забывать о необходимости предоставлять отчетность в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поскольку по этому виду страхования взносы уплачиваются независимо от ЕСН.  
     Еще одно новшество - налогоплательщики-работодатели обязаны будут вести учет отдельно по каждому работнику (физическому лицу, получающему безвозмездные средства):  
     - о суммах выплаченных им доходов;  
     - о суммах налога, относящихся к этим доходам.  
     Следует учитывать, что уже после введения ЕСН, предприятия в январе 2001 года еще будут осуществлять платежи за декабрь, отчеты по которым надо будет составлять и подавать в фонды по старому порядку.

 

Глава 2.

Роль ЕСН в  доходах бюджетов всех уровней.

 
2.1 Сравнение поступлений взносов в государственные внебюджетные фонды в 2000 и 2001 гг.

 
О поступлении единого социального  налога в I полугодии 2001 года

По оперативной информации в I полугодии 2001 года поступления единого  социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды с учетом расходов налогоплательщиков на цели государственного социального страхования составили 256,27 млрд. рублей.

 
Из них поступило:

 

в Пенсионный фонд РФ	204,8 млрд. рублей
в Фонд социального страхования  РФ	25,8 млрд. рублей
в том числе расходы  на цели государственного социального страхования	14,01 млрд. рублей
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	1,81 млрд. рублей
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	23,78 млрд. рублей

 

При этом 232,5 млрд. рублей - единый социальный налог и 23,7 млрд. рублей - платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.

Плановое задание в  размере 234,16 млрд. рублей, установленное на I полугодие 2001 года по поступлению единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, выполнено на 109,4% (256,27 млрд. рублей).

 
При этом:

 

в Пенсионный фонд РФ	110,2%
в Фонд социального страхования  РФ	100,4%
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	133,0%
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	111,5%

Следует отметить, что в  общих поступлениях в I полугодии 2001 года не учтена сумма расходов налогоплательщиков на цели государственного социального страхования за июнь 2001 года.

О поступлении  страховых взносов в I полугодии 2000 года

По данным фондов, в I полугодии 2000 года поступления страховых взносов  в государственные социальные внебюджетные фонды составили 222,7 млрд. рублей.

 
Из них поступило:

 

в Пенсионный фонд РФ	167,0 млрд. рублей
в Фонд социального страхования  РФ	31,4 млрд. рублей
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	1,42 млрд. рублей
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	22,8 млрд. рублей

Сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом правомерно только в том  случае, если условия указанных годов сопоставимы. В соответствии со статьей 241 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления единого социального налога применяются регрессивные ставки налога, соответствующие определенному уровню налоговой базы, а также отменен 1% страховых взносов в ПФР, который взимался наряду с 28% с доходов физических лиц по схеме "28% + 1%". Это тем более делает весьма условным сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом.

Дополнительно отмечаем, что  в 2000 году в ФСС применялась ставка страховых взносов равная 5,4%, в то время как в 2001 годумаксимальная ставка единого социального налога в части, поступающей в ФСС, составляет 4 процента.

Сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом 
Темп роста поступлений единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в I полугодии 2001 года по сравнению с поступлениями страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в I полугодии 2000 года составил 115,1 процента.

 

 

 

 

При этом:

 

в Пенсионный фонд РФ	122,6%
в Фонд социального страхования  РФ(без учета расходов на цели государственного социального  страхования за июнь 2001г.)	82,1%
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	127,5%
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	104,3%

 

В дополнение к этому, на счета государственных социальных внебюджетных фондов в январе 2001 года поступило 21,9 млрд. рублей.

 

Из них:

 

в Пенсионный фонд РФ	17,93 млрд. рублей
в Фонд социального страхования  РФ	1,34 млрд. рублей
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	0,21 млрд. рублей
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	2,4 млрд. рублей

О поступлении  единого социального налога в  июне 2001 года 
По оперативной информации в июне 2001 года поступления единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды без учета расходов налогоплательщиков на цели государственного социального страхования составили 49,76 млрд. рублей.

 

Из них поступило:

 

в Пенсионный фонд РФ	42,32 млрд. рублей
в Фонд социального страхования  РФ	2,13 млрд. рублей
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	0,34 млрд. рублей
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	4,98 млрд. рублей

При этом 47,47 млрд. рублей - единый социальный налог и 2,29 млрд. рублей - платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.

Плановое задание в  размере 47,22 млрд. рублей, установленное на июнь 2001 года, выполнено на 105,4% (49,76 млрд. рублей).

 

При этом:

 

в Пенсионный фонд РФ	112,9%
в Фонд социального страхования  РФ - без учета расходов на цели государственного социального страхования	50,0%
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	122,7%
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	116,2%

О поступлении  страховых взносов в июне 2000 года. 
По оперативным данным, в июне 2000 года поступления от страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды составили 44,28 млрд. рублей.

 

Из них поступило:

 

в Пенсионный фонд РФ	33,9 млрд. рублей
в Фонд социального страхования  РФ*)	5,6 млрд. рублей
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	0,31 млрд. рублей
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	4,47 млрд. рублей

 
Сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом 
Темп роста поступлений единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в июне 2001 года по сравнению с поступлениями страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в июне 2000 года составил 112,4 процента.

При этом:

в Пенсионный фонд РФ	124,8%
в Фонд социального страхования  РФ	38,1%
в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	109,7%
в территориальные фонды  обязательного медицинского страхования	110,7%

 

 

2.2 Проблемы взимания ЕСН.

 
Достаточную «молодость» данной части  законодательства, существуют некоторые противоречия. Так, например, в обязанности налогоплательщиков не входит распределение этого налога между государственными социальными фондами. Эта функция принадлежит государству и полностью им контролируется. Налогоплательщики поэтому не могут нести ответственности за правильность исчисления, полноту и своевременность распределения единого социального налога между фондами, а только лишь за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты самого налога.