Единый сельскозяйственный налог

 

• В случае, если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном в бухгалтерском учете.
• Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законом, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
• В состав основных средств и нематериальных активов включаются ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

Действия налогоплательщика  при нарушении условий применения ЕСХН

 

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода и до конца налогового периода продолжать уплачивать единый налог.

В течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, налогоплательщик должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Также налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Если перерасчет налоговых  обязательств произведен в январе, то пени не уплачиваются.

В случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Совмещение ЕНВД и ЕСХН

Поскольку переход на ЕНВД является обязательным, может случиться, что по некоторым видам деятельности сельхозпроизводитель обязан платить «вмененный» налог. Это не лишает его права по другим видам бизнеса применять систему в виде ЕСХН. В таком случае 70-ти процентное ограничение, введенное для плательщиков единого сельхозналога, нужно рассчитывать исходя из всех доходов, в том числе и «вмененных».

Здесь также следует помнить, что согласно Налоговому кодексу, продажа  сельхозпродукции собственного производства через свои магазины, торговые точки  и столовые на ЕНВД не переводится.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчет единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) на примере КРХ «Рыбное место»

 

Культурное рыбоводческое хозяйство «Рыбное место» занимается производством и поставкой в торговые сети ценных пород рыбы и раков, а также организует платную рыбалку на своем водоеме, расположенном недалеко от г. Нижний Новгород на водоеме "Рыбное место".

 

• Выручка за 2011 г.: 8 650 000 рублей.
• Расходы за 2011 г. 6 650 000 рублей.
• Аванс по уплате налога за 1-ое полугодие: 25 000 рублей.
• Аванс по уплате налога за 2-ое полугодие: 34 000 рублей.
• Убыток, полученный в 2007 г.: 350 000 рублей.

1. Расчет налогооблагаемой  базы:

8 650 000 – 6 650 000 рублей = 2 000 000 рублей

2. Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму убытка (за последние 10 лет)

2 000 000 – 350 000 = 1 650 000 рублей.

3. Расчет суммы единого  сельскохозяйственного налога за 2011 г.:

1 650 000 руб. * 6 % = 99 000 рублей

4. Расчет суммы налога  подлежащего к уплате в бюджет  за вычетом выплаченных авансов:

99 000 – 25 000 – 34 000 = 40 000 рублей (сумма налога к доплате)

По итогам 2011 года рыбоводческое  хозяйство обязано перечислить 99 000 рублей, из которых 23 июля 2011 г. авансом перечислено 25 000 рублей, 34 000 руб. перечислено 20 января 2012 г. и 40 000 рублей перечислено 2 апреля 2012 г. после сдачи декларации за отчетный налоговый период.

 

 

 

3. Изменения налогового законодательства

 

В данной работе рассмотрена  специальная система налогообложения  для сельскохозяйственных производителей в виде единого сельскохозяйственного  налога, введенный в действие главой 26.1 Налогового Кодекса РФ. В работе отмечены элементы налога, порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН, порядок определения и признания доходов и расходов, порядок исчисления и уплаты налога.

Также в данной работе приведен пример организации, переведенной на уплату ЕСХН. И на основании бухгалтерского учета данной фирмы рассмотрен пример расчета единого сельскохозяйственного  налога.

За последние три года вступили в силу изменения в налоговом законодательстве, в их числе изменения в части ЕСХН, имеющие своей главной целью не только снижение налогового бремени и оптимизацию равномерного распределения налоговой нагрузки для налогоплательщиков, но и упрощение контроля для налоговых органов.

Так, начиная с 2009 года расширен перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения ЕСХН.

К таким расходам отнесены:

• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
• расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
• суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
• расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

на земельные участки  из земель сельскохозяйственного назначения;

на земельные участки, которые находятся в государственной  или муниципальной собственности  и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для  сельскохозяйственного производства.

При утрате права на применение системы налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) налогоплательщик должен перевести  пересчет налоговых обязательств. Сделать  это нужно в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором утрачено право  на применение ЕСХН. Минфин России в письме от 07.09.10 № 03-11-06/1/22 напомнил, что с 1 января 2011 года за пропуск этого срока будут начисляться пени.

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений  в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены следующие  изменения в специальные налоговые  режимы и порядок зачисления поступающих  от них налогов.

В главу 26.1 "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее  – ЕСХН) внесены следующие изменения.

Установлен уведомительный порядок перехода на ЕСХН, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на ЕСХН, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя  не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят  на ЕСХН.

В уведомлении указываются  данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации.

Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить  о переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о  переходе на ЕСХН в установленные  сроки, не признаются налогоплательщиками  ЕСХН (п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

При этом налогоплательщикам ЕСХН разрешено продолжать применять  этот налоговый режим в следующем  налоговом периоде в случае, если у вновь созданной организации  или вновь зарегистрированного  индивидуального предпринимателя, перешедших на ЕСХН, в первом налоговом  периоде отсутствовали доходы, учитываемые  при определении налоговой базы, и если они в текущем налоговом  периоде не допустили нарушения  ограничений, установленных пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ.

Внесены изменения в порядок  представления налоговой декларации и уплаты ЕСХН (п. 9 ст. 346.3, п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Так, если налогоплательщик ЕСХН прекратил предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕСХН, он в течение 15 дней обязан уведомить налоговый орган о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения, представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению им прекращена указанная предпринимательская деятельность и не позднее срока подачи налоговой декларации уплатить сумму налога. В настоящее время для налогоплательщиков ЕСХН действует один срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 31 марта.

Уточнен порядок определения  и признания доходов и расходов при исчислении ЕСХН, в частности, установлено, что:

в расходы не включаются суммы уплаченного ЕСХН;

в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной  оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных  прав, на сумму возврата уменьшаются  доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат;

переоценка имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в  том числе по валютным счетам в  банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Центральным банком России, в целях  главы 26.1 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Согласно поправкам с 2013 г. переход на ЕСХН будет осуществляться не в заявительном, а в уведомительном порядке. То есть организации или  индивидуальному предпринимателю  для перехода на данный специальный  налоговый режим достаточно будет  уведомить налоговый орган (по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя).

В отличие от заявления, для  подачи которого отводился вполне конкретный период — с 20 октября по 20 декабря  года, предшествующего году перехода на ЕСХН, уведомление подается не позднее 31 декабря года, предшествующего  году, начиная с которого осуществляется переход на ЕСХН.

В уведомлении (так же как  и ранее в заявлении) необходимо будет указывать данные о доле дохода от реализации произведенной организациями или предпринимателями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном этими кооперативами по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Для вновь созданных организаций  и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание  перейти на уплату ЕСХН, срок уведомления  налогового органа будет составлять 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной  в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ.

В этом случае организация  и индивидуальный предприниматель  признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Теперь в Кодексе четко  зафиксировано, что нарушение сроков уведомления налогового органа о  переходе на ЕСХН влечет невозможность  применения этого спецрежима. Согласно обновленному п. 3 ст. 346.3 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на уплату ЕСХН в сроки, установленные п. 1 и 2 ст. 346.3 НК РФ, не признаются налогоплательщиками.

Отсутствие аналогичной  нормы в действующей редакции Кодекса порождало споры по поводу возможности применения спецрежима в случае пропуска срока подачи заявления о переходе на его применение. Мнение ФНС России по данному вопросу сформулировано, в частности, в письме от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@: «...учитывая заявительный порядок перехода на данный режим налогообложения, в случае, если налогоплательщиком заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения представлено в более поздний срок, чем установлено в вышеуказанных нормах Кодекса, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи». Далее в письме говорится о том, что аналогичный подход должен быть и в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, изъявивших желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.