Единый сельскозяйственный налог

Введение

 

Государство располагает  достаточно обширным набором инструментов для регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Одним из таких инструментов являются налоги. Несовершенство проводимой в  настоящее время налоговой политики РФ, и в частности в сфере  налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, приводит к значительному  оттоку финансовых ресурсов из данной отрасли. Это является проблемой  в свете тяжёлого финансового  положения в данной сфере экономики.

Современная российская налоговая  система сельского хозяйства  формировалась в основном путем  заимствования применяемых в  других странах подходов к налогообложению  и их совмещения с существовавшими ранее в плановой экономике.

При этом, вводя базисные положения трансформируемой налоговой  системы, ее разработчики во многом ориентировались  на потребности большого бизнеса.

За относительно небольшой  период российская налоговая система  неоднократно претерпевала серьезные  изменения. На самой первой ступени  своего развития она включала в себя 43 вида налогов. К середине девяностых годов в Российской Федерации  насчитывалось более ста видов  налогов. После отмены региональных и местных привилегий налогообложения  в стране начала формироваться цивилизованная налоговая система. За этот период принимались, вступали в действие новые налоги и сборы, отменялись старые, а зачастую и недавно принятые.

Особенность налогообложения  организаций и физических лиц  в сельских районах заключается  в том, что они в основном попадают под действие специальных налоговых  режимов. Прежде всего, в связи с  возникновением и развитием специальных  налоговых режимов, малые предприятия  в отношении уплачиваемых ими  налогов получили возможность определенного выбора, ограниченного рамками налогового законодательства: налогоплательщик применяет либо общий режим налогообложения, либо альтернативную систему.

В конце 2001 г. был принят Федеральный  закон от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть  вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах  и сборах", на основе которого с 1 января 2002 г. была введена в действие гл.26.1 НК РФ "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей". Изменения в законодательство были внесены Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2004 г.

Новый вариант единого  сельскохозяйственного налога предусматривает  добровольный порядок перехода с  общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов единым налогом. Однако по его  применению существует много проблем  и спорных вопросов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ЕСХН: плательщики, учет доходов и расходов, расчет ЕСХН

 

Кто платит ЕСХН

Российские организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и добровольно  перешедшие на уплату ЕСХН.

Компании и предприниматели, наделенные статусом сельхозпроизводителя, но не изъявившие желания перейти  на уплату единого сельхозналога, по умолчанию применяют иные системы  налогообложения. Другими словами, переход на ЕСХН не может быть принудительным.

 

Кто относится  к сельскохозяйственным товаропроизводителям

• предприятия и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию. Здесь есть одно важное условие: доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов дохода от продажи всех товаров и услуг;
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг;
• рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70 процентов от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования и др.)

 

Кто не вправе перейти  на ЕСХН

Компании и предприниматели, которые производят подакцизные  товары и (или) занимаются игорным бизнесом, а также казенные, бюджетные и  автономные учреждения. Ранее права  на уплату ЕСХН были лишены организации, открывшие филиалы и обособленные подразделения. Но сейчас данное ограничение отменено, и в настоящее время наличие филиалов не препятствует переходу на единый сельхозналог.

 

Где действует  система в виде уплаты ЕСХН

На всей территории РФ без  каких-либо региональных или местных  ограничений. Правила перехода на ЕСХН и возврата на другие системы налогообложения  одинаковы для всех российских компаний и предпринимателей независимо от местонахождения.

 

От каких налогов  освобождены плательщики ЕСХН

В общем случае организации, начисляющие единый сельхозналог, освобождаются  от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте).

Прочие налоги и сборы  нужно платить в общем порядке. В частности, с зарплаты сотрудников  надо делать страховые платежи во внебюджетные фонды (в период с 2011 по 2014 годы — по пониженным тарифам), удерживать и перечислять НДФЛ.

Компании, относящиеся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, но не перешедшие на ЕСХН, в 2011 и 2012 годах начисляют налог на прибыль по нулевой ставке. В период с 2013 по 2015 годы ставка налога на прибыль для них составит 18 процентов. Начиная с 2016 года, сельхозпроизводители на общей системе будут платить налог на прибыль по общей ставке 20 процентов¹.

 

Как перейти на уплату ЕСХН

Компании и ИП, являющиеся сельхозпроизводителями, а также  сельскохозяйственные потребительские  кооперативы могут перейти на уплату ЕСХН, если выполнено следующее условие. За календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе, доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства должна быть не менее 70 процентов дохода от реализации всех товаров и услуг. Для тех, кто зарегистрирован в текущем году, данное условие должно выполняться применительно к последнему отчетному периоду, то есть полугодию.

Рыбхозы вправе перейти на единый сельхозналог, если за календарный  год, предшествующий году подачи заявления  о переходе, доля дохода от продажи  улова не менее 70 процентов от всего  дохода. Для рыбхозов, зарегистрированных в текущем году, данное условие  должно выполняться применительно  к последнему отчетному периоду, то есть полугодию. Кроме того, для  рыбохозяйственных предприятий и ИП предусмотрены дополнительные условия по численности работников и по принадлежности судов промыслового флота.

Если все необходимые  условия выполнены, нужно подать заявление в налоговую инспекцию  в период с 20 октября по 20 декабря  года, и с января следующего года можно применять ЕСХН.

Вновь созданные предприятия  и вновь зарегистрированные ИП вправе стать плательщиками единого  сельхозналога с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

 

«Уход» с ЕСХН: добровольный и принудительный варианты

Налогоплательщик, перешедший на единый сельхозналог, должен начислять  его до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени отказаться от ЕСХН нельзя. Сменить систему  по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем  нужно письменно уведомить налоговую  инспекцию в срок до 15 января.

Предусмотрен и принудительный возврат с ЕСХН на другие системы  налогообложения. Он происходит, когда  по итогам года доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства оказалась менее 70 процентов дохода от всей реализации, либо рыбхоз не выполнил установленные для него условия. Еще одна причина обязательного  перехода с ЕСХН — начало производства подакцизных товаров, либо занятие  игорным бизнесом. Во всех перечисленных  случаях право на единый сельхозналог считается утраченным с начала года, в котором допущено несоответствие.

При принудительном возврате с ЕСХН налогоплательщику следует  задним числом пересчитать налоги за предыдущий год и заплатить их в январе наступившего года. Возможно, придется еще и перечислить пени. Если выяснится, что налогоплательщик изначально стал применять сельхозналог, не имея на это права (например, скрыл свою принадлежность к сфере игорного бизнеса), то пени начислят за весь прошлый год. Если же возврат произошел, потому что в течение прошлого года нарушены ограничения по доле доходов от продажи сельхозпродукции (либо критериев, утвержденных для рыбхозов), и при этом налогоплательщик не пересчитал налоги в январе, то пени будут начислены с февраля наступившего года.

 

Как рассчитать ЕСХН

Нужно определить налоговую  базу, то есть разность между доходами и расходами, и умножить ее на 6 процентов. Налоговая база рассчитывается нарастающим  итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иным словами, базу определяют в  течение периода с 1 января по 31 декабря  текущего года, затем расчет налоговой  базы начинается с нуля.

Учет доходов  и расходов при ЕСХН

Налогооблагаемыми доходами при системе ЕСХН является выручка  по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности (внереализационные  доходы).

Список расходов строго ограничен. В него входят все наиболее распространенные затраты, в частности, заработная плата, стоимость основных средств, издержки на рекламу и т. д. Но при этом в  перечне отсутствует такой пункт  как «прочие расходы». Поэтому  налоговики при проверках проявляют  строгость и аннулируют любые  затраты, которые прямо не упомянуты  в списке.

Необходимо учитывать  все доходы и расходы. Организации  должны заполнять регистры бухгалтерского учета, предприниматели — вести  специальную книгу учета доходов  и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 11.12.06 № 169н.

Налогоплательщики ЕСХН применяют  кассовый метод признания доходов  и расходов. Это значит, что доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный  счет или в кассу, а расходы  — в момент, когда предприятие  или ИП погасили обязательство перед  поставщиком.

 

Когда перечислять  деньги в бюджет

По итогам полугодия не позднее 25 июля нужно перечислить  в бюджет авансовый платеж. Он равен  налоговой базе за январь-июнь, умноженной на 6 процентов.

По окончании налогового периода необходимо перечислить  в бюджет итоговую сумму ЕСХН. Последний  день уплаты — 31 марта следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть авансовый  платеж, сделанный в течение года.

 

Как отчитываться по ЕСХН

Отчитываться по единому  сельскохозяйственному налогу нужно  один раз в год. Декларацию необходимо предоставить не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом. Отчетность по итогам полугодия не предусмотрена.

Особенности признания  расходов по приобретения ОС и НМА  для целей ЕСХН

 

Порядок включения в расходы  стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных) нематериальных активов, в период применения ЕСХН:

Вид расходов	Порядок включения в расходы
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС.  Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС	С момента ввода ОС в  эксплуатацию;
Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов	С момента принятия НМА  на бухгалтерский учет

 

 

 Порядок включения в расходы  стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств (ОС) и  приобретенных (созданных) нематериальных активов (НА), до перехода на уплату ЕСХН:

Срок полезного использования  ОС / НМА	Порядок включения в расходы	Порядок перерасчета сумм расходов в случае досрочной реализации
до 3 лет включительно	в течение первого календарного года применения ЕСХН;	Если ОС или НМА реализованы  раньше 3 лет с момента учета  расходов на их приобретение, то необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА  с момента их учета в составе  расходов на приобретение (или прочее подобное поступление) до даты реализации (передачи) в соответствии с главой 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
от 3 до 15 лет включительно	в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50 % стоимости,  второго календарного года - 30 % стоимости   в течение третьего календарного года - 20 % стоимости;
свыше 15 лет	в течение первых 10 лет  применения ЕСХН равными долями от стоимости ОС и НМА.	Если ОС или НМА реализованы  раньше 10 лет с момента учета  расходов на их приобретение, то необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение ( или прочее подобное поступление) до даты реализации (передачи) в соответствии с главой 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.