Единый сельскохозяйственный налог

Организация ООО «А» в период использования общего режима налогообложения  в июле 2010 года приобрела грузовой автомобиль стоимостью 295 000 рублей (в  том числе НДС 45 000 рублей) и в  этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Находясь на общем режиме, организация являлась налогоплательщиком НДС.

В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации  от 1 января 2002 года №1 «О классификации  основных средств, включаемых в  амортизационные группы» (далее - Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1), грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,5 тонны относится к III амортизационной группе. Срок полезного использования автомобиля - от 3 до 5 лет.

Допустим, что организацией было принято решение, что для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет. Способ начисления амортизации - линейный.

С 1 января 2011 года ООО «А» перешло  на уплату ЕСХН.

На дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражена остаточная стоимость грузового автомобиля, которая составила:

(250 000 рублей – (250 000 рублей / 60 месяцев  х 5)) = 229 116,67 рубля.

Пример 3.

ОАО «В» в ноябре 2010 года отгрузило  покупателям картофель на сумму 40 000 рублей.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения доходы и расходы учитывались методом начисления.

С 1 января 2011 года организация перешла  на уплату ЕСХН. Оплата картофеля произведена  в феврале 2011 года.

Стоимость отгруженного в ноябре 2010 года картофеля учитывается налогоплательщиком при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за 2010 год. Поэтому при расчете налоговой базы по ЕСХН в 2011 году стоимость картофеля в размере 40 000 рублей не учитывается.

Пример 4.

ОАО «В» приобрело и оплатило в декабре 2010 года корма на сумму 100 000 рублей. При общем режиме налогообложения в целях налогообложения прибыли доходы и расходы учитывались методом начисления.

Корма были израсходованы в первом квартале 2011 года, то есть после перехода на уплату ЕСХН.

В этом случае стоимость кормов в  размере 100 000 рублей должна быть учтена при определении налоговой базы по ЕСХН за I полугодие 2011 года, то есть на дату осуществления расходов.

Объясним.

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, порядок определения и признания расходов осуществляют в соответствии с требованиями статьи 346.5 НК РФ. В указанной статье прямо говорится, что материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 254 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ:

«сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается  на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании».

Из вышесказанного следует, что  при определении налоговой базы по ЕСХН организация учитывает расходы  в виде стоимости кормов по мере использования их в производстве, то есть именно на дату осуществления расходов.

Пример 5.

Организация ОАО «В» в период уплаты ЕСХН получила в ноябре 2009 года предоплату в счет предстоящих в I квартале 2010 года поставок картофеля. Сумма предоплаты составила 1 000 000 рублей. ОАО «В» с 1 января 2010 года перешло на общий режим налогообложения.

Исходя из кассового метода признания  доходов при ЕСХН, указанная предоплата в счет предстоящих поставок была учтена при определении налоговой  базы по ЕСХН за 2009 год.

Поэтому при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2010 года не учитывается сумма дохода от реализации картофеля, отгруженного покупателям в I квартале 2010 года.

Пример 6.

Организация ОАО «А», уплачивающая ЕСХН, в ноябре 2010 года осуществила  поставщику предоплату стоимости семян в сумме 50 000 рублей.

Семена были поставлены поставщиком  в феврале, в этом же месяце приняты  к учету, а израсходованы в  мае 2011 года.

С 1 января 2011 года организация перешла  на общую систему налогообложения.

В этом случае расходы признаются на дату их осуществления, а значит, учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за I полугодие 2010 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Кириллова г.Н., Правоторова О.И. Изменения порядка начисления НДС как мера повышения эфективности администрирования // Налоговая политика и практика. - №9 (57), сентябрь 2007 г. С. 44.

2. Налоги: учебник / Под общ. Ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Минск: БГЭУ, 2006. - 598 с.

3. Налоги и налогообложение. 6-е  изд., доп./ под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с.

4. Налоги и налогооблажение:  Учебник для вызоы/ Под ред.  М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006 - 496 с.

5. Налоги: Учебное пособие /под  ред. Д.П. Черника. - 4-е изд.; перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 419 с.

6. Налоговый кодекс РФ Часть  I. Федеральный Закон РФ от 31.07.1998 г. №147-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

7. Налоговый кодекс РФ Часть  II. Федеральный Закон РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

8. О внесении изменений и дополнений  в Федеральны закон «О проведении  эксперимента по налогообложению  недвижимости в городах Новгороде  и Твери»: Федеральный закон 20 ноября 1999 г. №196-ФЗ.

9. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации за 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 г.: проект документа. Режим доступа: http:// taxhelp. ru/ new/ view article.php? articleid=16728.

10. Паскачев А.Б. О поступлении  налогов и задачах, стоящих  перед налоговыми органами России. // Российский налоговый курьер. 2008 - №11 С. 64.

11. Современная экономика. Общедоступный  учебный курс. - Ростов-на-Дону, изд-во  «Феникс» 2005. -390 с.

12. Тривус А. Налоги как орудие  экономической политики. - Баку, 2005. - 450 с.

13. Финансы: Учебник / Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Перспектива, 2007. - 340 с.

14. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи  Р. Экономика: Пер. с англ. Со 2-го изд. - М.: «Дело ЛТД», 2003. - 505 с.

15. Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. // Российский налоговый курьер 2007. №4 - С. 2.

 

Приложение 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3