Единый сельскохозяйственный налог

6. Организации, которые до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила: 
    1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога; 
    2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ Часть 2; 
    3) расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату единого сельскохозяйственного налога; 
    4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов организации, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ Часть 2; 
    5) материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, оплаченные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции; 
    6) затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и не отнесенные на расходы при определении налоговой базы, включаются в налоговую базу на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.     

6.1 При переходе организации  на уплату единого сельскохозяйственного  налога в учете на дату такого  перехода отражается остаточная  стоимость приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ Часть 2.    

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога организации, применяющей упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ Часть 2, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК РФ Часть 2.    

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога организации, применяющей систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности в  соответствии с главой 26.3 НК РФ Часть 2, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.    

7. Организации, которые уплачивали  единый сельскохозяйственный налог,  при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила: 
    1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления; 
    2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ Часть 2.    

7.1. Указанные в подпунктах 1 и  2 пункта 7 настоящей статьи доходы  и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на  исчисление налоговой базы по  налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.    

8. В случае, если организация  переходит с уплаты единого  сельскохозяйственного налога на  иные режимы налогообложения  (за исключением системы налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ Часть 2, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, на сумму произведенных за период применения единого сельскохозяйственного налога расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ Часть 2.    

9. Индивидуальные предприниматели  при переходе с иных режимов  налогообложения на уплату единого  сельскохозяйственного налога и  с единого сельскохозяйственного  налога на иные режимы налогообложения  применяют правила, предусмотренные  пунктами 6.1 и 8 настоящей статьи.    

10. Налогоплательщики, переведенные  по отдельным видам деятельности  на уплату единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности в соответствии  с главой 26.3 НК РФ Часть 2, ведут  раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. 
    Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ Часть 2 (с учетом положений, установленных настоящей главой), не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

1.7. Налоговый период. Отчетный период

 

    1. Налоговым  периодом признается календарный год. 
    2. Отчетным периодом признается полугодие.

1.8. Налоговая ставка ЕСХН

 

    Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

1.9. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

 

    1. Единый сельскохозяйственный  налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.    

2. Налогоплательщики по итогам  отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по  единому сельскохозяйственному  налогу, исходя из налоговой ставки  и фактически полученных доходов,  уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. 
    Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (обычно не позднее 25 июля).    

3. Уплаченные авансовые платежи  по единому сельскохозяйственному  налогу засчитываются в счет  уплаты единого сельскохозяйственного  налога по итогам налогового  периода.    

4. Уплата единого сельскохозяйственного  налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).    

5. Единый сельскохозяйственный  налог, подлежащий уплате по  итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного пунктом 2 статьи 346.10 НК РФ Часть 2 для подачи налоговой декларации за налоговый период.    

6. Суммы единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

1.10. Изменения в налоговом  законодательстве

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в специальные налоговые режимы и порядок зачисления поступающих от них налогов. Минфин РФ подготовил подробную информацию об изменениях в налоговом законодательстве в отношении специальных налоговых режимов. 

В главу 26.1 "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) внесены следующие изменения.  

Уведомительный порядок перехода на ЕСХН 

Установлен уведомительный порядок  перехода на ЕСХН, согласно которому организации  и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на ЕСХН, уведомляют об этом налоговый орган  по месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на ЕСХН

В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной  ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации.

Вновь созданная организация и  вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить  о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на ЕСХН в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.43 НК РФ). 

Применение ЕСХН при отсутствии доходов 

Налогоплательщикам ЕСХН разрешено  продолжать применять этот налоговый режим в следующем налоговом периоде в случае, если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы, и если они в текущем налоговом периоде не допустили нарушения ограничений, установленных пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ.

Новый порядок представления декларации и уплаты ЕСХН при прекращении деятельности 

Внесены изменения в порядок представления налоговой декларации и уплаты ЕСХН (п. 9 ст. 346.3, п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК РФ). 

Так, если налогоплательщик ЕСХН прекратил  предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕСХН, он в течение 15 дней обязан уведомить налоговый орган о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения, представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению им прекращена указанная предпринимательская деятельность и не позднее срока подачи налоговой декларации уплатить сумму налога. В настоящее время для налогоплательщиков ЕСХН действует один срок представления налоговой декларации по итогам налогового периода (календарного года) - не позднее 31 марта. 

Изменения в порядке определения и признания доходов и расходов 

Уточнен порядок определения и  признания доходов и расходов при исчислении ЕСХН, в частности, установлено, что:

1) в расходы не включаются  суммы уплаченного ЕСХН;

2) в случае возврата налогоплательщиком  сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат;

3) переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Центральным банком России, в целях главы 26.1 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок исчисления  и уплаты ЕСХН на примере организации

Пример 1.

Организация в 2010 году (в период применения общего режима налогообложения) получила денежные средства в счет предстоящей поставки товаров, на сумму 45 000 рублей.

С 1 января 2011 года организация перешла  на уплату ЕСХН. Поставка товаров произведена  в I квартале 2011 года.

Поскольку полученный в период применения общей системы налогообложения аванс под поставку товаров в сумме 45 000 рублей организацией не был учтен в качестве доходов при исчислении налога на прибыль, организация должна включить указанную сумму в налоговую базу по ЕСХН за I полугодие 2011 года.

Пример 2.