Единый сельскохозяйственный налог

 Основной причиной того, что большая часть сельскохозяйственных производителей не перешла на использование ЕСХН, является неоднородность сельскохозяйственных производителей в РФ. Значительную часть продукции отрасли производят крупные сельскохозяйственные производители. В то же время отдельные положения гл. 26.1 НК РФ являются более выгодными для использования мелкими хозяйствующими субъектами, в частности освобождение от исполнения налоговой обязанности по НДС является преференциальным для сельскохозяйственных производителей, реализующих свою продукцию физическим лицам; розничная торговля является прерогативой мелких хозяйствующих субъектов; критерием применения ЕСХН является доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в размере 70% от общей величины выручки; крупные сельскохозяйственные организации редко соответствуют данному критерию, поскольку их деятельность не является строго специализированной. Единый сельскохозяйственный налог в действующей редакции НК РФ может рассматриваться как система налогообложения мелких сельскохозяйственных производителей. Однако в отличие от иных режимов налогообложения, разработанных для использования субъектами малого предпринимательства, ЕСХН в значительной степени должен быть направлен на учет специфики сельского хозяйства. Как отмечалось выше, переход на уплату ЕСХН предусматривает освобождение сельскохозяйственных производителей от следующих налогов: налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость. Освобождения от уплаты первых трех налогов однозначно проявляется в снижении величины налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей.

По-прежнему актуальным остается вопрос о составе расходов, принимаемых для целей исчисления ЕСХН. С одной стороны, положение, при котором налогоплательщик не может учесть расходы, не названные в ст. 346.5 НК РФ (хотя и соответствующие критерию экономической обоснованности) при исчислении ЕСХН, снижает привлекательность использования данного режима для налогоплательщиков, с другой - открытый перечень расходов не является идеальным вариантом реформирования специального налогового режима, так как это негативно скажется на доходной части бюджетов. Кроме того, открытый перечень расходов порождает необходимость введения в конструкцию специального налогового режима критерия обоснованности расходов. Учитывая сложности, связанные с определением обоснованности расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ, делать открытый перечень расходов для целей исчисления ЕСХН является нецелесообразным. Более правильным является расширение перечня расходов, предусмотренных положениями гл. 26.1 НК РФ, за счет включения отдельных расходов, непосредственно связанных с особенностями сельскохозяйственного производства. Необходимо отметить, что Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ..." перечень расходов был расширен. Так, на сегодняшний день налогоплательщики при исчислении ЕСХН могут учитывать следующие дополнительные виды расходов: расходы на добровольное страхование имущества, в том числе страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки; расходы на приобретение молодняка скота, молодняка птицы и мальков рыбы; ряд других расходов. Однако, с точки зрения автора, целесообразным является предоставить плательщикам ЕСХН возможность списания потерь, обусловленных чрезвычайными природными ситуациями. К данной категории расходов относится падеж продуктивного скота и молодняка в животноводстве вследствие эпидемий, гибель урожая вследствие нападения насекомых, засухи, иных чрезвычайных ситуаций. В силу того, что данные расходы обусловлены природными явлениями, они являются менее контролируемыми со стороны  субъекта, следовательно, должны уменьшать доходы налогоплательщика.

 С 2008 года  в перечень расходов, принимаемых  для налогообложения, дополнен  статьей -  падеж молодняка  животных и птицы в пределах  норм естественной убыли, устанавливаемой Правительством.

Учитывая тот  факт, что специальный налоговый режим обеспечивает преференциальные условия налогообложения по сравнению с общим подходом, широкое использование ЕСХН сельскохозяйственными производителями позволит создать предпосылки для возрождения и дальнейшего развития отрасли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно-экономическая характеристика  деятельности СХПК «Восход»

 

 Сельскохозяйственный производственный кооператив (СХПК) «Восход» образован в 2001 году, расположен в с. Чернышевка Анучинского района Приморского края. Руководителем СХПК является Мищенко Виктор Владимирович.

В хозяйстве работает 45 человек.

Производственный кооператив специализируется на производстве сои и зерновых культур, выращивании свиней, разведении молодняка птицы.

 Для дальнейшего развития СХПК «Восход» планирует увеличить посевные площади до 3500 га, сохранив свою специализацию. Из продукции животноводства предприятие планирует производство мяса свиней, разведение молодняка птицы, молодняка КРС.

Комплексная программа  развития предприятия предусматривает  привлечение дополнительных средств на сумму 50,0 млн. рублей на покупку сельскохозяйственной техники и оборотных средств, которые предполагаются получить в форме кредита под 14 % годовых.

 Основными конкурентами по производству сельскохозяйственной  продукции для  СХПК «Восход» являются   сельскохозяйственные товаропроизводители   Приморского края.

Цены на продукцию  в СХПК «Восход» складываются из фактической себестоимости и сложившейся ценой на рынке сельскохозяйственной продукции.

В целях завоевания рынка сбыта предусматривается  устойчивый выпуск высококачественной продукции.

  Для отражения специализации СХПК «Восход» рассмотрим состав и структуру товарной продукции (таблица 2.1 ).

 

 

Таблица 2.1 – Размер и структура товарной продукции СХПК «Восход» за     

                   2005 - 2007 гг.

Наименование продукции отрасли	2005 г.		2006 г.		2007 г.		2007 г. в % к 2005 г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Растениеводство, всего	10621	89,1	10690	85,1	11804	76,7	111,1
в том числе:
зерновое производство	2045	17,2	1949	15,5	4965	32,3	В 2,4р.
соевое производство	7977	66,9	7881	62,7	5460	35,5	68,4
Картофель	98	0,8	741	5,9	1183	7,7	В 12,1 р.
Овощи открытого грунта	201	1,7	19	0,2	109	0,7	54,2
Прочая продукция	300	2,5	100	0,8	87	0,5	29,0
Животноводство, всего	1299	10,9	1870	14,9	3586	23,3	В 2,7 р.
в том числе
свиньи в живой массе	294	2,5	363	2,9	429	2,8	145,9
птицы в живой массе	130	1,1	38	0,3	-		-
яйцо	17	0,1	95	0,8	-		-
Суточные птенцы	333	2,8	347	2,8	1378	8,9	В 4,1 р.
Переработанная продукция животноводства	525	4,4	1027	8,2	1779	11,6	В 3,4 р.
Всего по хозяйству	11920	100,0	12560	100,0	15390	100,0	129,1

 

 Анализ данных таблицы 2.1 показал, что общий объем реализации продукции в 2007 г. по сравнению с 2005 г. увеличился на 29,1 %. Почти по всем видам продукции  виден рост объемов продаж. Исключение составляет продажа сои и овощей открытого грунта, по которым наблюдается снижение соответственно на 31,6 и 45,8 %. В структуре товарной продукции за три года наибольший удельный вес занимает реализация сои (35,5 % в 2007 г.). Производство зерновых занимает второе место - 32,3 % в 2007 г. Однако, за анализируемый период наблюдаются структурные сдвиги в объеме реализации продукции растениеводства. Так, доля реализации сои снизилась с 66,9 % до  35,3 %. При этом, реализация зерновых выросла с 17,2 до 32,3 %.  Удельный вес реализации продукции животноводства к 2007 году также вырос  с 10,9 % до 23,3 %.  Это вызвано резким увеличением (в 4,1 раза) реализации суточных птенцов.

Таким образом,  можно сделать вывод, что СХПК «Восход», специализируется на сое - зерновом производстве, а также выращивание свиней и суточных птенцов.

Земельные фонды эффективно использовать весьма сложно, так как  на каждый гектар сельскохозяйственных угодий необходимо иметь определённое количество работников, основных средств производства, материально-денежных средств.  Состав земельных угодий СХПК «Восход» представлен в таблице 2.2

Таблица 2.2 – Состав земельных угодий СХПК «Восход» за 2005 -2007 г.г.

Виды угодий	2005 г	2006г	2007 г	Отклонение 2007 г  к 2005г %
А	1	2	3	5
Общая земельная      площадь, га:	3470	3579	3579	103,1
Всего сельхоз угодий	3170	3170	3170	100,0
-пашня	2870	2870	2870	100,0
-залежи	300	300	300	100,0

 

При правильном использовании  земля не изнашивается, как другие средства производства, а улучшается, повышается её плодородие. Наличие в хозяйстве больших площадей пашни позволяет успешно заниматься производством сои, зерна, картофеля и др. культур.

Анализ данной таблицы  показывает, что общая земельная площадь СХПК «Восход» в 2007 г. по сравнению с 2005 г. выросла незначительно и в 2007 году составляет 3579 га.

 Производственная структура основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень производства и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. В частности, чем выше в составе основных фондов удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных фондов, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных фондов. Для анализа состава и структуры основных фондов (ОФ) СХПК «Восход» используем данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3 – Анализ состава и структуры основных фондов в СХПК «Восход» за 2005- 2007 гг.

Наименование	2005 г.		2006 г.		2007г.		2007г. в    %, раз  к 2005г. .
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Здания	-	-	-	-	-	-	-
Сооружения	148	8,6	148	8,5	148	4,3	100
Машины и оборудование	907	52,8	902	51,8	2545	73,4	В 2,8 р.
Транспортные средства	72	4,2	72	4,1	72	2,1	100
Производственный и хозяйственный инвентарь	43	2,5	50	2,9	63	1,7	146,5
Продуктивный скот	547	31,9	570	32,7	641	18,5	117,2
Прочие	-	-	-	-	-	-	-
Итого	1717	100,0	1742	100,0	3469	100,0	В 2,0 р.

 

 Все основные фонды (ОФ) делятся на: 1. Активную часть – машины и оборудование, транспорт, инструменты, т. е. средства, которые подвержены материальному износу и их производительность зависит от эффективности производства; 2. Пассивную – остальные основные фонды. Для нормального функционирования производства темпы роста активной части должны быть выше темпов роста пассивной части.

Из данных таблицы 2.3 видно, что общая стоимость основных средств СХПК «Восход» увеличилась в отчетном году по сравнению с базисным на 1752 тыс. руб. или в 2,0 раза.  Это обусловлено обновлением парка машин и оборудования, состав которых вырос в 2,8 раза или на сумму 1638 тыс. руб. , а также увеличением производственного и хозяйственного инвентаря на 46,5 %. Также увеличилась стоимость продуктивного скота на 17,2 %.

Об использовании всей совокупности производственных основных средств, участвующих в производстве сельскохозяйственной продукции, можно судить, применяя общие, преимущественно стоимостные показатели. Наиболее распространенные среди них – фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача отражает интенсивность производства, специализацию предприятия и сочетание различных отраслей, структуру основных средств, экономические условия производства. Фондоотдача показывает объем произведенной валовой  продукции на единицу производственных основных средств.

Фондоемкость - показатель технического уровня и рационального сочетания средств труда для производства определенного вида продукции. Она характеризует объем средств труда, необходимых для производства единицы продукции (таблица 2.4 ).

Таблица 2.4 – Показатели использования основных производственных фондов СХПК «Восход» за 2005- 2007 гг

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007г. в % к 2005г.
А	1	2	3	4
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	1538	1730	2606	169,4
Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	3170	3170	3170	100
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	10370	12520	13770	132,8
Среднегодовое количество работников, занятых в сельскохозяйственном  производстве, чел.	49	45	46	93,9
Фондообеспеченность, тыс. руб./100 га	48,5	54,5	82,2	169,5
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	31,4	38,4	56,6	180,3
Фондоотдача, руб.	6,7	7,2	5,3	77,9
Фондоемкость, руб.	0,15	0,14	0,19	126,6