Аудит учета налога на прибыль

причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

налоговые последствия этих нарушений  для аудируемого лица;

практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

3.1 Классификация нарушений по налогу на прибыль

По характеру действий

Непреднамеренные ошибки - Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности; Ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

неправильное заполнение строк  налоговой декларации при условии  полного и правильного отражения  произведенных операций в регистрах  налогового учета;

неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

ошибки автоматизированной информации, возникающие как при вводе  информации в компьютерную программу  налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций;

неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета  или неверной интерпретации фактов;

неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Преднамеренные нарушения - Ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

занижение или сокрытие налога на

прибыль;

фальсификация налоговой и финансовой

отчетности.

По характеру возникновения

Ошибки в определении  базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением

Ошибки в необоснованности отражения в учете - отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально неподтвержденных и др.)

Ошибки в периодизации - неполное отражение в налоговом учете

фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом  учете реализованных товаров, право  собственности на которые уже  перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);

неверное распределение доходов  и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств)

Ошибки в оценке - неверный выбор способа оценки

(например, принятие к учету для  целей

налогообложения сумм по переоценке

основных средств; неверное определение

стоимости незавершенного производства и

др.)

Ошибки в классификации  и признании - неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)

Ошибки в формировании - неверное заполнение налоговой

информации в отчетности декларации;

неполное или неадекватное раскрытие  информации по налогу на прибыли в  финансовой отчетности.

По последствиям

Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль

Локальные - признание для целей  налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)

Транзитные - признание для целей  налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);

неправильное формирование стоимости  амортизируемого имущества (включение  в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к  завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.

По значимости

Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица

Существенные - ошибки в налоговой  отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

Несущественные - ошибки в налоговой  и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц последствий.

3.2 Документальное оформление результатов проверки

Результаты проведения аудита по разделу  налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам  должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

нарушениях учетной политики для  целей налогообложения;

недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут  привести к нарушениям при расчете  налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

количественных отклонений при  формировании базы по налогу на прибыль  в соответствии с налоговым законодательством;

искажениях в представлении  и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед  бюджетом в финансовой отчетности.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

по разногласиям относительно налоговой  политики и методов налогового учета;

по разногласиям относительно раскрытия  информации по налогу на прибыль и  обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);

по событиям, возникшим после  отчетной даты, и условным фактам в  хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);

по существенным суммам занижения  расхода по налогу на прибыль и  обязательств перед бюджетом;

по ограничениям в объеме работы аудитора.

 

Заключение

Наибольшее влияние на финансово-хозяйственную  деятельность организации оказывают  налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при  расчете, так и при проведении проверки.

Аудиторская проверка проводится в 3 этапа:

Планирование аудита: оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики - составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

Проведение аудита по существу: проведение аудиторских процедур; детальное тестирование; аналитические процедур, сбор аудиторских доказательств; оформление рабочих документов.

Завершение аудита: обобщение и  оценка результатов аудита; документальное оформление результатов аудита.

На завершающем этапе аудиторской  проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Можно выделить встречающиеся наиболее часто на практике нарушения:

искажение определения прибыли  от реализации продукции (работ, услуг);

необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;

не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;

ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.). 
                     Литература

1. Лукьяньчук У.Р. "Шпаргалка по аудиту", М – 2009 г.
2. Подольский В. И, Савин А. А, Сотникова Л.В. "Аудит", М – 2007.
3. Шеремет А.В., Шуйц К.А. "Аудит", М – 2008 г.

4. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. – М.: Инфра-М, 2009;  
    5. Лабынцев Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2010;  
    6. Макальская М. А., Пирожкова Н. А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. 2-е изд. - М.: Дело и Сервис, 2009.  
    7. Титов А.С. Налоговое администрирование и контроль. Проблемы законодательного закрепления и правоприменения. – М.: Издательство ВК;  
    8. Черник Д.Г., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. Учебник для вузов. 3-е изд. - М.:ЮНИТИ, 2009;  
    9. Астафьева Л. Идеи по экономии денег. Налог на прибыль // Газета «Учет. Налоги. Право», 2010. - № 38;  
    10. Журова И.Н. Компании могут без проблем обосновать запоздавший учет расходов // Журнал «Семинар для бухгалтера», 2010. - № 8.  
    11. Зыкова Т. Так точечно. Госпомощь регионам сократят, но бюджетники и военнослужащие получат прибавку к зарплате // Российская газета - Федеральный выпуск, 15.02.2010. - №5110 (31);  
    12. Кукол Е. Прибыль от Минфина // Российская газета - Центральный выпуск, 21.04.2009. - №4893;  
    13. Межуева Т. Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства // журнал Российский бухгалтер, 05.07.2010. - №10;  
    14. Шамрай А. Льгота на здоровье. Будет ли толк от преференций медицинскому и образовательному бизнесу // Российская Бизнес-газета, 06.04.2010. - №744 (11);  
    15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.);  
    16. Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ № 307-ФЗ от от 30.12.2008