Аудит учета налога на прибыль

    Министерство образования и науки РФ

    Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего  профессионального образования 

«Тульский государственный  университет»

             Кафедра «Финансы и менеджмент»

 

 

           контрольно-КУРСОВАЯ РАБОТА

                 по «Основы аудита»

                      на тему

       «Аудит учета налога на прибыли»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:________________________________

  Руководитель:_____________________________

 

                    

 

 

                      Содержание 
Введение ...................................................................................................3 
Глава1.Теоретический аудит cчета налога на прибыли........................7 
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятий..............................................................................................7  
1.2 Нормативная база, регулирующая аудит расчетов по налогу на прибыль...................................................................................................10 
1.3. Цели и задачи аудита налога на прибыль.....................................13

Глава 2. Планирование аудиторской проверки по разделу "Налог на прибыль и обязательства перед бюджетом"...............20

2.1 Оценка рисков................................................................................21

2.2 Определение допустимой ошибки (уровня существенности).

..................................................................................................................24

2.3 Анализ учетной политики............................................................29

2.4 Составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.......................................................................31

Глава 3.Проведение аудита по существу............................................34

3.1 Классификация нарушений по налогу на прибыль..............38

3.2Документальное оформление результатов проверки...................43 
Заключение.............................................................................................46

Список использованной литературы....................................................48  

Введение

Налоговый аудит может быть как  комплексным, так и целенаправленным - аудит налогов. Аудит отдельного налога - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

Наиболее востребованными являются аудит налога на добавленную стоимость, аудит налога на прибыль и аудит  налога на имущество организаций, аудит  единого социального налога и налога на доходы физических лиц, аудит прочих налогов.

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка  исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита налога на прибыль  необходимо:

проанализировать порядок ведения  синтетического и аналитического учета  расчетов по налогу;

провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

провести оценку отражения текущих  налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

проанализировать порядок классификации  и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации  информации о расходах, текущих налоговых  обязательствах, отложенных налоговых  активах и обязательствах;

провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

бухгалтерского баланса (форма N 1);

отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

положения об учетной политике организации  для целей налогообложения;

регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль";

налоговые деклараций;

первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого  лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие:

существование - расход по налогу на прибыль  и налоговое обязательство перед  бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и  относятся к проверяемому отчетному  периоду;

полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;

оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство  перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;

классификация - налоговое обязательство  организации правильно распределено на текущее и отложенное

представление - обязательство по уплате и возврату налогов, а и  раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор использует следующие критерии:

требования законодательно-нормативных  актов РФ по бухгалтерскому учету;

требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

требования международных стандартов финансовой отчетности.

Аудиторская проверка проводится в 3 этапа:

планирование аудита;

проведение аудита;

завершение аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1.Теоретический аудит cчета налога на прибыли

1.1. Роль и значение  аудита в хозяйственной деятельности  предприятий

     Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.

     Формирование  новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и преобразование их в открытые акционерные общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к тому, что предприятие развивается за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски.

     Принимая  решения о вложении средств в  какой-либо бизнес, выдавая кредит или  приобретая долговые ценные бумаги и  даже заключая договоры о покупке  или продаже товаров с отсрочкой  платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит".

     Аудит – это лицензируемая предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

     Целями  проведения аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

     Аудит становиться важнейшим звеном инфраструктуры рыночной экономики.

     Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

     1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями;

     2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям из-за  того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются  факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные;

     3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями  из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также  сложности хозяйственной операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции отчетности. Аудит  в связи с этим выступает в  качестве механизма контроля и тем  самым способствует реализации концепции подотчетности.

     Особое  значение аудит имеет для получения  уточненной информации, установление несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых  решений, эффективность рыночных операций. Способствует лучшему использованию средств, находящиеся в распоряжении предприятия.

     Роль  аудита заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений  между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

     Таким образом, возникновение аудита в  первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно  инвестирует денежные средства в  деятельность компании, и тех, кто  занимается ее управлением.

 
1.2 Нормативная база, регулирующая  аудит расчетов по налогу на  прибыль

При планировании и проведении аудита аудитору необходимо использовать следующие  законодательные и иные нормативные  акты:

- Гражданский кодекс Российской Федерации.

- Кодекс об Административных  правонарушениях РФ.

- Методические рекомендации по  проверке налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом  при проведении аудита и оказании  сопутствующих услуг. Одобрено  Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.

- Налоговый Кодекс Российской  Федерации в действующей редакции, ч.1, ч2.

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98. Приказ Минфина России  от 09.12.98 № 60н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н от 30.03.2001 № 27н.)

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально - производственных  запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства  Финансов от 09.06.2001 г. № 44н.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99. Приказ Минфина России  от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н (в ред. Приказов Минфина  РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2000. Приказ Министерства  Финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов»  ПБУ 15/01. Приказ Министерства Финансов  РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ  Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

- Приказ МНС России от 11 октября  2003 г. № БГ-3-02/614. «Об утверждении  налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения».

- Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности, утвержденные  Постановлением Правительства РФ  от 23 августа 2002 г. № 696.

- Федеральный Закон РФ от 7 августа  2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности».

- Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» ( в ред. #M12291 901865805Федеральных  законов от 23.06.2003 г. N 76-ФЗ,#S #M12291 901881874от 08.12.2003 г. N 169-ФЗ, #S #M12293 0 901881874 1265885411 24575 579028153 350793391 3270468021 3111587680 4294967294 402865469##M12291 90188362от 23.12.2003 г. N 185-ФЗ, #S #M12291 90191338от 02.11.2004 г. N 127-ФЗ).

1.3 Цели и задачи аудита налога на прибыль

Основными задачами аудита в области  налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой  базы, отсутствие неправомерно исключенных  статей;

- отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- отражение сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытии  в финансовой отчетности с  должной степенью детализации  информации о расходе по налогу  на прибыль, текущем налоговом  обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности  уплаты экономическим субъектом  в бюджет налога на прибыль.