Анализ применения налоговых льгот в РФ

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Экономическая сущность налоговых льгот 

1. Понятие, виды и формы налоговых льгот…………………………5
2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе……………………………………………………………………………10
3. Роль и значение налоговых льгот для налоговой системы РФ….14

Глава 2. Анализ применения налоговых льгот в РФ

1. Порядок и условия предоставления налоговых льгот физическим лицам……………………………………………………………………………...18
2. Механизм применения налоговых льгот для юридических лиц………………………………………………………………………………...33
3. Совершенствование условий предоставления налоговых льгот………………………………………………………………………………43

Заключение……………………………………………………………………….51

Список используемой литературы……………………………………………...53

Приложение………………………………………………………………………56

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Для обеспечения поддержания  стабильности налоговой системы  и активного воздействия на реализацию общей экономической политики в  интересах ускорения роста и  поощрения инновационной деятельности в рамках единой налоговой системы, основанной на Налоговом кодексе  Российской Федерации, необходимо и  оправдано применение гибкого инструментария — налоговых льгот.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать  те направления деятельности и сферы  экономики которые необходимы государству  в меру их социальной значимости или  из-за невозможности государственного финансирования.

Налоговые льготы позволяют  одновременно удерживать от слишком  высоких темпов развития отрасли, находящиеся на подъеме, при этом поддерживать те отрасли, которые находятся на спаде. Снижение ставок, прежде всего, налога на прибыль и существование льгот по данному налогу создает для хозяйствующих субъектов возможности более интенсивного развития. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников экономического процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов, обеспечивая снижение безработицы и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке. Еще в 1865 г. К. Гок указывал на целесообразность льготирования построек, служащих высшим целям – религиозным, государственным, общественным, художественным, научным.

Как правило, на практике большинство  льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает 150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может  ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

Таким образом, тема налоговых  льгот является актуальной и на сегодняшний день.

Целью данной курсовой работы является изучение налогововых льгот в системе налогового планирования.

Соответственно поставленной цели задачами курсовой работы являются:

• исследовать экономическую сущность налоговых льгот;
• выявить роль и значение налоговых льгот для налоговой системы РФ;
• проанализировать применение налоговых льгот.

В данной курсовой работе была использована литература таких авторов, как Александров И.М., Брызгалин А. В., Вылкова Е.С., Глухов В.В., Диков А.О., Захарьин В.Р., Калаков Р. Н., Карпов П. М. и др.

А также были использованы ресурсы сети Интернет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Экономическая сущность налоговых льгот

 

1. Понятие, виды и формы налоговых льгот

 

Одним из важных факторов, определяющих уровень корпоративного налогового бремени, является возможность использовать различные налоговые льготы, которые  занимают важное место в текущем  налоговом планировании хозяйствующих  субъектов. Одновременно это один из способов для государства стимулировать  те направления деятельности и сферы  экономики, которые ему необходимы в силу их социальной значимости или  из-за невозможности государственного финансирования. [6. – С. 73.]

Налоговая льгота — преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение  в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним  из элементов налогового планирования и преследуют социальные и экономические цели. [15. – С. 55.]

В ст. 56 Налогового кодекса  РФ «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере». Необходимо отметить, что определенный в части 1 Налогового кодекса РФ термин «льготы» крайне редко используется во второй части, где законодательно определяются, как правило, освобождения от соответствующих налогов. [1]

Налоговая льгота обладает специальными признаками, вытекающими из определения и выделяющими именно налоговую льготу и составляющие ее правовые свойства. Это следующие признаки:

• налоговые льготы предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков, имеющим определенные признаки, отличающие их от других категорий;
• порядок и условия применения налоговых льгот не могут носить индивидуальный характер, так как установлены Налоговым Кодексом;
• налоговыми льготами признаются преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (особый порядок установления);
• применение налоговой льготы является правом, а не обязанностью налогоплательщика или плательщика сборов. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. [14. – С. 27.]

Также можно выделить и  другие признаки, такие как:

• судебные органы исполнительной власти не в праве отменять льготы, установленные Налоговым Кодексом РФ;
• Конституционный суд имеет право принимать решение об отмене отдельных положений Налогового Кодекса РФ;
• органы исполнительной власти РФ имеют право устанавливать льготные ставки налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. [7. – С. 56.]

Налоговые льготы можно разделить  на следующие группы:

• личные и для юридических лиц;
• общеэкономические и социальные налоговые льготы;
• внешнеэкономические налоговые льготы, направленные на стимулирование экспорта, и общеэкономические льготы. [20. – С. 15.]

Любые льготы несут одновременно отрицательные последствия для  государства и положительные  для лиц, которым она предоставляется. Так для государства это уменьшение доходов от сбора налогов, а для  лиц, которым она предоставлена - возможность повысить свое благосостояние. Обычно налоговые льготы выдаются в рамках государственной поддержки бизнеса, зачастую - во время экономических кризисов. [26. – С. 22.]

В отечественной налоговой литературе представлены следующие формы налоговых льгот (рис.1):

1. изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходыка изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например, ст. 251 НК «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

• изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений

• необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.)

2. налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. [1]

Скидки подразделяются на:

1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и  нелимитированные скидки (налоговая  база может быть уменьшена  на всю сумму расходов налогоплательщикам);

2) общие скидки (ими пользуются  все плательщик, например, имущественные  налоговые вычеты для всех  плательщиков НДФЛ) и специальные  скидки (действующие для отдельных  категорий субъектов например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при  исчислении этого же налога).

Наиболее распространены налоговые скидки для следующих  видов налогов:

• Налог на доходы физических лиц (необлагаемый налогом минимальный доход, скидка для определенных категорий плательщиков: пожилых, одиноких, семейных, имеющих малолетних детей и т. д.)
• налог на прибыль организаций (скидки на капиталовложения, скидки за экспорт и т. д.)

2. освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).

• понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов. [1]
• уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет.
• Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, Брызгалин рассматривает отсрочку как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Формы налоговых льгот

 

• Налоговый кредит, так же как и отсрочка (или рассрочка) уплаты налога,— форма изменения срока уплаты налога. Различия есть, например, в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки.
• Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия (не путать с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций) — например, подп.2 п.2 ст. 151 предусмотрено, что при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке.
• Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов). [1]

Таким образом, налоговые  льготы - неотъемлемая часть налоговой  системы любого государства рыночного  типа, предусматривающая определенные преимущества, предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков по сравнению  с другими налогоплательщиками.

 

2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе

 

В настоящее время отсутствие единого понятийного аппарата для налоговых льгот и других форм и видов налоговых преференций затрудняет анализ эффективности их воздействия на развитие экономики, на решение социальных проблем общества. В сложившихся условиях неопределенности в составе налоговых льгот, когда их фактическое число на порядок превышает законодательно установленный перечень, весьма затруднительно, если не сказать невозможно, осуществлять анализ состояния налоговой системы страны, проводить оценки и сопоставления по отдельным видам и группам льгот. [12]