Анализ действия механизма применения специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства

Применение ЕНВД в России вряд ли определяется только фискальными целями. Методика налога не отличается гибкостью, т.е. не учитывает всей совокупности факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Кроме того, налог не содержит стимулирующих элементов, правила его взимания противоречивы. Универсальным показателем для налогообложения является прибыль организации. Именно налог на прибыль отвечает требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса в России «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах собрать его в полной мере, вводится ЕНВД, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор. Поэтому ЕНВД должен носить временный характер.

При анализе арбитражной практики за 2011 год выявлены следующие наиболее часто встречающиеся споры связанные с: 1) использованием физических показателей «торговое место» и «площадь торгового зала»; 2) определением вида деятельности.

Суды принимали следующие решения:

- При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли в двух торговых залах, имеющих два самостоятельных выхода в одном здании, площадь этих торговых залов и помещения, используемые для торговли, не должны суммироваться в целях обложения ЕНВД.

- Суд признал неправомерным применение предпринимателем физического показателя "площадь торгового зала" при исчислении ЕНВД исходя из того, что арендуемое нежилое помещение, через которое осуществлялась розничная торговля, расположено на территории склада торговой базы, который не относится к магазинам или павильонам, согласно договорам аренды предпринимателю для осуществления мелкорозничной торговли передано соответствующее место, расположенное в складе, следовательно, при исчислении единого налога подлежал применению физический показатель "торговое место".

- Реализация предпринимателем продукции собственного производства через розничную сеть не подпадает под обложение ЕНВД независимо от порядка расчетов, поскольку является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции.

- Деятельность по продаже сотовых телефонов физическим лицам с использованием кредитных договоров, при которой часть денежных средств вносится в кассу наличными, а остальную часть на основании кредитных договоров перечисляет налогоплательщику банк, относится к розничной торговле, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

          2.4 Перспективы развития налогообложения малого предпринимательства

Мировая практика налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных режимов налогообложения. Фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства в достаточной степени различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются. Однако применяемые режимы можно условно разделить на три группы:

- режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающий для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как «особые режимы налогообложения»);

- упрощенные режимы налогообложения;

- режимы построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика.

Во многих зарубежных странах установлен льготный режим налогообложения малого бизнеса. Например, в США налог на прибыль корпораций устанавливается по схеме «слоёного пирога». При максимальной ставке федерального налога 34% корпорации при доходе 50 тыс. долл. уплачивает всего лишь 15%, за последующие 25 тыс. долл. - 25%. В Великобритании при ставке налога 33% малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере 25%. Во Франции малые предприятия освобождаются от налога на добавленную стоимость. В ФРГ малый бизнес освобождён от промыслового налога. В Бразилии малые предприятия освобождены от НДС, налога на услуги, налога на финансовые операции. В Чили установлен специальный налоговый режим для малых предприятий (налог на прибыль корпораций - 15%, подоходный налог с физических лиц - от 5 до 45%).

Специальное налогообложение является важнейшей составляющей системы налогов и сборов любого государства. Установление различных специальных налоговых режимов наряду с обычным налогообложением, во многом имеющих сходство с российскими, получило наибольшее распространение в ряде государств - участников СНГ.

Так, например, в Азербайджане организации, не являющиеся плательщиками НДС из-за небольшого объема их хозяйственной деятельности, призываются к уплате так называемого налога по упрощенной системе. Этот налог уплачивается с выручки по ставке 2% вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога.

В Армении уплата упрощенного налога с оборота по реализации (ставка от 7% до 12%) заменяет уплату НДС, а также подоходного налога и налога на прибыль соответственно для физических лиц и организаций.

В Республике Беларусь упрощенная система налогообложения предусматривает выдачу патента на занятие определенным видом деятельности и замену уплаты совокупности республиканских и местных налогов уплатой единого налога с результатов хозяйственной деятельности.

В Казахстане субъектам малого бизнеса предоставлено право самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответствующей отчетности. Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, а также корпоративного или индивидуального подоходного налога

В Кыргызской республике упрощенная система налогообложения предполагает уплату субъектами малого предпринимательства единого налога вместо налога на прибыль, подоходного налога, налога на оказание платных услуг населению и др.

В Украине предприниматель, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, платы (налога) за землю, сбора за специальное использование природных ресурсов, сбора на обязательное социальное страхование, коммунального налога, налога на промысел, сбора на обязательное пенсионное страхование и пр..

Таким образом, исторический опыт России, опыт зарубежных стран показывает, что малому бизнесу, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста и повышения уровня жизни населения.

Система специального налогообложения имеет широкий международный опыт применения. Назначение этих режимов - дать преимущество определенным группам плательщиков как по отраслевому принципу (например, единый сельскохозяйственный налог), так и для стимулирования отдельных форм предпринимательства (например, УСН стимулирует развитие малого бизнеса). Специальные налоговые режимы осуществляют определенную дифференциацию налоговой системы в соответствии с конкретными условиями развития экономики.

Сейчас в России применение УСН на основе патента ограничивается двумя непременными условиями. Перейти на патентную "упрощенку" разрешается только тем индивидуальным предпринимателям, кто, во-первых, осуществляет определенные виды предпринимательской деятельности, а во-вторых, не привлекает в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Это предусмотрено положениями п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса.

Так вот, чиновники из МЭРТ предлагают снять второе ограничение и разрешить "упрощенцам" переходить на патент и в том случае, если они используют труд наемных работников.

В Правительстве также обсуждают возможность повысить порог доступа предприятий малого бизнеса к упрощенной системе налогообложения. Взгляды правительственных чиновников и бизнес-сообщества в этом вопросе, правда, расходятся.

Бизнес выступает за увеличение порога до 60 млн. руб. Власти же считают, что к решению данного вопроса нужно подходить дифференцированно в зависимости от видов деятельности предприятий малого бизнеса. Для компаний, работающих в сфере промышленности и инноваций, предлагается увеличить порог, а в отношении тех, кто работает в сфере услуг и торговли, вопрос еще не решен и будет рассматриваться дополнительно.

Ожидают изменения и предпринимателей, которые применяют систему налогообложения в виде ЕНВД.

Главная новость: "вмененку" хотят тоже перевести на патентную систему. В ближайшее время Минэкономразвития собирается разработать и внести предложения о замене единого налога на вмененный доход добровольной уплатой налога на основе патента. Бизнес, в целом поддерживая это предложение, ставит свое условие. У предпринимателей должен оставаться выбор - оставаться на системе налогообложения в виде ЕНВД или переходить на патент.

В Минэкономразвития решили ввести ограничения на применение "вмененки" и сделать систему налогообложения в виде ЕНВД исключительно спецрежимом для малого бизнеса.

Сейчас, как известно, ЕНВД привязан к виду деятельности, что, по мнению МЭРТ, позволяет крупным компаниям часть своего бизнеса переводить на этот спецрежим. Цель такой схемы, убеждены в министерстве, - исключительно желание воспользоваться преимуществами спецрежима и тем самым сэкономить на налогах.

В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе будет обеспечено положение, при котором с учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы - это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширена область их применения.

В целях придания специальным налоговым режимам более целевого характера при подготовке изменений в Налоговый кодекс необходимо:

1. Уточнить критерии по идентификации субъектов предпринимательской деятельности. Применение таких режимов должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства. В частности, ограничение для использования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход возможно, например, путем установления предельного количества работающих.

2. Для повышения объективности установления единого налога на вмененный доход, следует разработать порядок определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым указанным налогом, на основании отраслевых исследований базовой доходности, проводимых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, результаты которых должны использоваться для корректировки базовой доходности не реже чем раз в три года без применения корректирующего коэффициента - дефлятора К1.

3. Необходимо внести ряд изменений в положения Налогового кодекса, регламентирующих применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности,

- предоставить индивидуальному предпринимателю право иметь наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек;

- снять ограничение, в соответствии с которым применение упрощенной системы налогообложения на основе патента предоставляется только по одному виду предпринимательской деятельности;

- расширить перечень видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента;

- отменить право субъектов Российской Федерации устанавливать конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

- сократить минимальный срок действия патента с квартала до одного месяца, а также ввести определение налогового периода по упрощенной системе налогообложения на основе патента.

4. В целях облегчения административной нагрузки следует предусмотреть уменьшение объема представляемой налогоплательщиками отчетности, закрепив обязанность представления налоговых деклараций только по итогам налогового периода. Это позволит сократить количество отчетности для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в 4 раза, для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога - в 2 раза, за счет отмены обязанности представления деклараций по итогам отчетных периодов.

Важным фактором экономического прогресса и социальной стабильности Самарской области является достижение высоких показателей развитости малого предпринимательства. Экономика такого региона становится менее восприимчивой к циклическим кризисам, легче приспосабливается к изменению спроса, эффективнее внедряет инновации, повышает свою устойчивость за счет перераспределения рисков. Поэтому важнейшей стратегической задачей становится оказание поддержки малому бизнесу. Такая поддержка должна осуществляться по следующим основным направлениям:

Создание условий, стимулирующих граждан к осуществлению самостоятельной предпринимательской деятельности путем:

создания объектов инфраструктуры, ориентированных на поддержку вновь создаваемых субъектов малого предпринимательства;

внедрения действенного механизма кредитования стартового капитала через объединение возможностей государства и коммерческих финансовых институтов;