Анализ действия механизма применения специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный доход, и ее корректировки. Это приводит к занижению налоговой базы и размера налоговых поступлений в местные бюджеты. По ряду видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, отсутствуют ограничения по объемным показателям (производство мебели, строительство домов и др.), что приводит к необоснованному переходу на этот налоговый режим крупных предприятий. Вместе с тем, единый налог на вмененный доход вводился исключительно для тех форм предпринимательской деятельности, которая чрезвычайно сложна для налогового контроля.

Между тем, хотя малые предприятия действительно нуждаются в государственной поддержке, именно они могут реально противостоять крупнейшим монополиям, захватившим товарный рынок. За рубежом давно пришли к выводу, что малый бизнес служит одним из краеугольных камней жизнестойкой экономики. Именно форма малых предприятий создает наиболее благоприятные возможности для предпринимательской деятельности, особенно на ее начальной стадии. Присутствие на рынке значительного количества малых предприятий обусловливает наличие конкуренции. Для малого предприятия всегда найдется ниша на рынке. Ведь она, как правило, имеет гибкое, быстро переналаживаемое производство. Стимулируя конкуренцию, малый бизнес способствует повышению эффективности производства и производительности общественного труда, а, следовательно, реальному подъему экономики. Малые предприятия выполняют важнейшие социальные функции, задействуя трудовые ресурсы, высвободившиеся из государственного сектора экономики вследствие снижения объемов производства. Малый бизнес функционирует преимущественно на местном рынке, но может весьма активно оказывать влияние и на национальный рынок.

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВИЯ МЕХАНИЗМА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

 

2.1 Упрощенная система налогообложения

 

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) субъектов малого предпринимательства являются необходимыми условиями для развития малого бизнеса в России и представляют эффективные меры по государственной поддержке этого сектора рыночной экономики.

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Применение УСН предусматривает замену уплаты отдельных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. В таблице дополнительно к единому налогу представлены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

 

Таблица 2. Обязанности по уплате налогов и сборов в режиме УСН.

Налоги и сборы, по которым предоставляются освобождения от уплати	Налоги и сборы, по которым сохраняются обязанности по уплате
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию страны) Налог на прибыль Налог на имущество организаций Единый социальный налог Индивидуальные предприниматели не уплачивают также налог на доходы физических лиц	Взносы на обязательное пенсионное страхование Обязанности налоговых агентов Иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения

 

 

Как и в прежнем законодательстве, в главе 26.2 НК РФ установлено, что переход к УСН или возврат плательщиков к общему режиму осуществляется в добровольном порядке.

Возможность применения УСН уже не увязана с наличием у организации статуса субъекта малого предпринимательства, как это было до 2003г., что расширяет круг ее потенциальных плательщиков. При этом в законодательстве установлены ограничения по праву применения УСН. Итак, организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн.руб. (без учета НДС). Указан перечень организаций, не имеющих право применять УСН (например, банки, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг).

В НК РФ предусматривается два метода учета налоговой базы - кассовый и накопительный.

При кассовом методе для исчисления налоговой базы учитываются только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность и т.п.

При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств. Доходами здесь признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются: доходы; или доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов (по дате поступления средств на счета в банках и/или в кассу). Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.

Существенная особенность УСН состоит в том, что порядок ее применения увязан с правилами исчисления налога на прибыль организаций, определенными главой 25 НК РФ. Иными словами, при выборе любого объекта налогообложения плательщик формирует его на основании порядка, определенного в указанной главе НК РФ. При этом плательщик УСН обязан вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, налоговый учет, иметь первичные документы и аналитические регистры налогового учета. Кроме того, налогоплательщики УСН не освобождаются от обязанностей ведения кассовых операций в соответствии с действующим порядком, они обязаны вести учет средней численности работников по установленным правилам.

Ставки налога составляют: в случае если объектом налогообложения являются доходы - 6%; в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%. По действовавшему до 01.01.2003г. порядку ставки составляли соответственно 10 и 30%, т.е. произошло относительное снижение налогового бремени.

Налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки выбранного объекта налогообложения, рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней, в том числе бюджеты государственных внебюджетных фондов, в соответствии в бюджетным законодательством РФ.

Для бюджетной системы РФ в целом значение УСН невелико. Однако для органов местного самоуправления этот налог постепенно становится важным доходным источником, учитывая, что с 2010 года почти вся его сумма будет зачисляться в местные бюджеты. Так, поступления от УСН в бюджет Самарской области в 2011 году составили 1 107 858 000 рублей, или 1,76% от общей суммы доходов бюджета.

К сожалению, налоговая практика по УСН содержит массу спорных моментов, и многочисленные вопросы плательщиков УСН в адрес налоговых органов тому подтверждение. Отмечается следующий парадокс: для прежних плательщиков УСН новая версия оказалась гораздо сложнее, а для тех, кто переходит с общей системы, - несколько проще. Очевидно следующее: УСН не является «простой» и «прозрачной» для плательщиков, поэтому совершенствование законодательства по УСН будет продолжаться.

Проанализировав арбитражную практику за 2011 год, можно сказать, что наиболее часто встречаются споры, связанные с переходом предпринимателя на УСН и уплатой НДС. Наиболее часто принимаемые судами решения:

- Признавая недействительным решение налоговой инспекции о невозможности применения вновь зарегистрированным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, суд отклонил доводы налоговой инспекции о пропуске предпринимателем пятидневного срока подачи соответствующего заявления с даты постановки его на учет в налоговом органе. Суд исходил из того, что заявление о применении УСН носит уведомительный характер и ст. 346.13 НК РФ не содержит указания на последствия несоблюдения срока подачи заявления о применении УСН. Кроме того, предпринимателем не осуществлялась деятельность с момента постановки на налоговый учет и до подачи заявления о переходе на УСН.

- Действовавший запрет на применение УСН (подп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) был установлен лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД, что не означает запрета применять УСН по иным видам деятельности вместо общей системы налогообложения.

- Налогоплательщик, перешедший на УСН и выделяющий в счетах-фактурах НДС отдельной строкой, не подлежит привлечению к ответственности за непредставление деклараций по НДС (ст. ст. 119, 122 НК РФ) и неуплату НДС в бюджет, поскольку субъектом ответственности является налогоплательщик; а лицо, перешедшее на УСН, плательщиком НДС не признается.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

 

2.2 Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

 

УСН на основе патента могут применять те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам. Кроме того, п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать на основе патента.

Упрощенная система налогообложения на основе патента на территории Самарской области применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;

3) изготовление и ремонт вязаных изделий;

4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);

5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;

6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

8) изготовление искусственных цветов и венков;

9) изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;

10) изготовление и ремонт ковровых изделий;

11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;

12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);

13) ремонт часов и граверные работы;

14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий;

16) выделка и реализация шкур;

17) чистка обуви;

18) фото-, кино- и видеоуслуги;

19) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;

20) изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений;

21) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

22) парикмахерские и косметические услуги;

23) перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;

24) мойка автотранспортных средств;

25) музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;

26) ремонт и настройка музыкальных инструментов;

27) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);

28) машинописные работы;

29) прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;