Акцизы на алкогольную продукцию

 

Содержание

 

 

Введение 5

Глава 1. Акцизы. Общая характеристика. 8

1.1 История возникновения  акцизов. 8

1.2 Экономическая сущность, роль и место акцизов в налоговой системе РФ. 11

Глава 2 Актуальные проблемы и направления  развития налогообложения подакцизных  товаров. 13

2.1 Проблемы налогообложения  подакцизных товаров. 13

2.2 ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная информационная система) 17

2.3 Пути решения,  совершенствование организации  акцизного налогообложения алкогольной  продукции. 24

Заключение 29

Список  литературы 33

 

 

 

 

 

Введение

 

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Становление современной  российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного  законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации  в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой  системы, обеспечивает поступление  значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности  косвенных налоговых платежей —  законодатель уделяет в последнее  время пристальное внимание. Перспективность  существования акцизов демонстрирует  многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства  привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения  собираемости налогов с высокорентабельных производств.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых  изъятий в виде акцизов; требует  исследования сущности этих налоговых  платежей, обусловленной единством  экономической и правовой  природы  косвенных налогов.

Принятие Налогового кодекса  Российской Федерации заложило фундаментальную  основу правового регулирования  налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения  акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый  период, налоговая ставка, порядок  исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах и  сборах и правоприменительной практики позволяет выявлять негативные тенденции  процесса нормативного регулирования  налоговых отношений и разрабатывать  комплекс мер, способствующих повышению  качества правового регламентирования  вопросов исчисления и взимания акцизов.

Целью исследования является определение места и роли акцизов  в налоговой системе РФ, а также  предложение мероприятий по совершенствованию  акцизного налогообложения.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

- Изучить историю возникновения акцизов.

- Определить экономическую  сущность, роль и место акцизов  в налоговой системе РФ.

- Исследовать основные элементы акциза и определяющие их нормы налогового закона, выделить особенности механизма исчисления и взимания акцизов по отдельным видам подакцизных товаров;

- Рассмотреть динамику изменения акцизного налогообложения.

Методологическую основу работы составляет комплекс научных  методов исследования, включающий общенаучные  методы познания: исторический; сравнительный, системно-структурный, логический. Применение указанных методов позволило  изучить исследуемые явления  в их взаимосвязи и взаимозависимости.

Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы  правового регулирования налоговых  отношений, в том числе отношений  по установлению, исчислению, уплате акцизов  и обеспечению механизма взимания этих платежей.

Предмет исследования —  порядок определения налоговой  базы по отдельным видам товаров, облагаемых акцизами, исчисление и  уплата акцизов в бюджет.

Научная новизна исследования, заключается в том, что в нем  комплексно исследованы: экономико-правовая природа акцизов, определяющая их роль в современной налоговой системе  РФ; проблемы установления наиболее эффективного механизма взимания акцизных платежей, а также особенности регулирования  налогообложения акцизами применительно  к отдельным сферам производства и обращения подакцизных товаров.

 

 

Глава 1. Акцизы. Общая характеристика.

1.1 История возникновения  акцизов.

 

Акцизы можно считать  старейшей формой косвенного налогообложения. Первое упоминание об акцизах относится ещё к эпохе Древнего Рима. Уже в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений первоначальная акцизная форма налогообложения становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается. [10]

В Российской империи под  акцизом подразумевался косвенный  налог только на предметы внутреннего  производства, изготовленные и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917г. в России акцизами облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только предметы, изготовленные и продаваемые частными лицами.

В конце XIX - начале XX в. объектами акцизного обложения были:

• свеклосахарное производство;
• крепкие напитки;
• табак;
• осветительные нефтяные масла;
• зажигательные спички.

До 1 января 1881г. существовал  акциз с соли.

Акциз со свеклосахарного  производства впервые был введен в 1848г. акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости силы снарядов и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы снарядов в 1864г. установлено вместо одной три нормы (4.5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.

Акцизы с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены:

• спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;
• спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;
• портер, пиво всех родов и мед;
• брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирт из подвалов в продажу.

Акциз со спирт, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 коп. с градуса по металлическому спиртометру ( с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90 гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 коп. с ведра безводного спирта.

Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда - по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана.

Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов, имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер, составлял 10 руб., от 25 до 35 ведер - 20 руб. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по 10 руб.

Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 коп. с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей.

Акциз с табака. Взимание этого акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871г.). В 1887г. был установлен следующий тариф бандерольного обложения: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта - 90 коп.; 2-го - 48 коп.; 3-го 30 коп.; папирос 1-го сорта - 20 коп.; 2-го сорта - 9 коп.

Акциз с осветительных  нефтяных масел был установлен в 1872г. как акциз с «фитогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877г. был отменен (в 1859 - 1872 гг. производство керосина носило предмет монополии и добывание нефти частными лицами было запрещено). Акциз с зажигательных спичек первоначально был введен в 1849г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство спичек допускалось только в столицах). Производство спичек было разрешено повсеместно в 1859г., а в 1860г. акциз был отменен.

Акциз вновь вводится в 1888г. Доход казны состоял из патентного сбора со спичечных фабрик и акциза, взимаемого посредством бандероли  в следующих размерах: с упаковки, содержащей не более 75 спичек российского  производства, - 0,25 коп., с импортируемых - 0,5 коп.; а с упаковки, содержащей до 300 спичек российского производства, - 1 коп., с импортируемых - 2 коп. Экспортируемые спички перевозились без обложения, по должны были снабжаться печатью акцизного надзора и удостоверениями его о количестве вывозимого товара, причем акциз окончательно слагался лишь после предоставления акцизному надзору в течение полугода таможенного свидетельства о действительном вывозе спичек за границу. [11]

 

1.2 Экономическая сущность, роль и место акцизов в налоговой системе РФ.

 

Акцизы наряду с НДС  представляют собой косвенные налоги. Однако в отличие от периодически взимаемого НДС акцизы уплачиваются в бюджет однократно.

В целом, все косвенные  налоги имеют регрессивный характер. Их роль заключается в перераспределении  доходов и препятствии образования  сверхприбылей.

Произошедшая "специализация" косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж) и соответствующее  этому законодательное установление налогооблагаемых объектов несколько  трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще  в конце XIX - начале XX века. Назначение акцизов сегодня заключается, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни.

В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления  государственного регулирования в  сфере налогообложения акцизами. Это - взимание акцизов по операциям  с алкогольной продукцией, по операциям  с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой  рентабельностью производства в  указанных сферах и соответствующим  потенциалом для обеспечения  фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы фиска  будут удовлетворяться только при  компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Законодательное закрепление  исчерпывающего перечня подакцизных  товаров и минерального сырья (наряду с перечнем налогооблагаемых операций с этими товарами и сырьем) позволяет  четко разграничить понятия предмет  и объект налогообложения в отношении  акцизов: предмет налогообложения  — это подакцизные товары и  минеральное сырье, поименованные в перечне, установленном налоговым законом, а объект налогообложения — операции с этими товарами и минеральным сырьем.

На современном этапе  правового регулирования акцизного  налогообложения, изыскивая наиболее оптимальные способы взимания акцизов, законодатель обращается, к механизмам техники взимания косвенных налогов, которые уже использовались российским государством в XVIII — начале XX века (институт обязательной маркировки отдельных подакцизных товаров, исчисление и взимание акцизов посредством функционирования режимов налоговых складов).

В условиях объективно необходимой  регламентации отдельных вопросов, связанных с исчислением и  взиманием - акцизов, подзаконными нормативными актами, органам исполнительной власти важно не нарушать принцип определения  основных (существенных) элементов  налога исключительно законами и  устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых  законов, что нередко является предметом  судебного разбирательства. В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые в результате разрешения налоговых споров, формируют правовые ориентиры, во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в дальнейшем учитываемые органами государственной власти в законотворческой деятельности. [Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: учебное пособие/ О.И. Мамрукова – М.: Омега-Л, 2004 г. – 220 с.]