Акцизы на алкогольную продукцию

 

• алкогольной продукции, с объемной долей спирта этилового  свыше 25% - 209 880 руб. (159 руб/л х 1650 л. х 80%);

 

• алкогольной продукции  с объемной долей спирта этилового  свыше 9 и до 25% – 53 808 руб. (118 руб./л  х 570 л х 80%);

 

• винам – 22 568 руб. (112 руб./л  х 310 л х 65%), где 159 руб./л , 118 руб./л, 83 руб./л  и 112 руб./л – установленные на 2006 год ставки акциза по соответствующим  видам алкогольной продукции  и винам.

 

Таким образом, исчисленная  сумма акциза у организации оптовой  торговли в 2006 году –286256 руб. (209 880 + 53 808 + 22 568).

 

Так как реализация алкогольной  продукции и вин осуществлялась в январе и феврале, то торговая организация  должна представить налоговые декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов  оптовой торговли за эти месяцы в  срок до 15 февраля - за январь и 15 марта  – за февраль.

 

Исчисленная сумма акциза за январь составит 171 184руб. (159 руб./л  х 995 л. х 80%) + (118 руб./л х 330 л х 80%)+ (112 руб./л х 185 л х 65%). При этом она  складывается двух величин:

 

• 59 617руб. (159 руб./л х 325 л. х 80%) + (118 руб./л х 135 л х 80%) + (112 руб./л  х 76 л х 65%) и

 

• 111 567 руб. ((159 руб./л х 670 л. х 80%) + (118 руб./л х 195 л х 80%) + (112 руб./л  х 109 л х 65%),

 

представляющие собой  начисленный налог по реализованным  подакцизным товарам в период с 1 по 15 января и 16 по 31 января, соответственно.

 

Причитающиеся же к уплате суммы налога производится частями: до 25 января необходимо перечислить  денежные средства по реализации, произведенной  в первой половине месяца, до 15 февраля  – по реализации, произведенной  в первой половине января.

 

Аналогичные суммы акциза за февраль, а также первую и вторую её половины, соответственно:

 

• 115 072 руб. (159 руб./л х 655 л. х 80%) + (118 руб./л х 240 л х 80%) + (112 руб./л  х 125 л х 65%)

 

• 88 628 руб. (159 руб./л х 470 л. х 80%) + (118 руб./л х 240 л х 80%) + (112 руб./л  х 85 л х 65%) и

 

• 26 444 руб. ((159 руб./л х 185 л. х 80%) + (112 руб./л х 40 л х 65%).

 

Предпоследнее перечисление денежных средств в счет уплаты налога по реализации, произведенной в первой половине месяца, производится до 25 февраля, последнее же - по реализации, произведенной  во второй половине февраля, - до 15 марта.

 

Отдельные организации оптовой  торговли алкогольной продукцией в  преддверии введения с 1 января 2006 года нового порядка обложения акцизами алкогольной продукции аннулировали данные им разрешения на учреждение акцизного  склада до вышеуказанной даты и на этом основании посчитали, что действие режима налогового склада у них завершено  и, следовательно, они имеют право  с 1 января 2006 года реализовать находившиеся у них остатки алкогольной  продукции по цене без акциза.

 

Но они заблуждались.

 

В соответствии с пунктом 4 статьи 195 НК РФ (в редакции, действовавшей  до 1 января 2006 года) дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного  склада (и соответственно момент начисления акциза по этой реализации) определялась как день завершения действия режима налогового склада.

 

При этом, как следует из пункта 3 статьи 197 НК РФ (с учетом внесенных  в главу 22 Федеральным законом  от 28.07.2004 №86-ФЗ «О внесении изменений  в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнений и изменений, вступивших в силу с 1 января 2005 года), моментом (днем) завершения действия режима налогового склада считался момент отгрузки (передачи) алкогольной  продукции с акцизного клада  покупателям либо своему структурному подразделению, осуществлявшему ее оптовую или розничную реализацию.

 

Таким образом, согласно вышеуказанным  нормам НК РФ в 2005 году действие режима налогового склада не могло считаться  завершенным до момента отгрузки (реализации, передачи) организацией оптовой  торговали алкогольной продукции, полученной ею от производителя.

 

Следует обратить внимание на то, что в силу положений статьи 196 и 197 НК РФ (в редакции, действовавшей  до 1 января 2006 года) организация, имевшая  лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта менее 9%, а также вин натуральных, в  том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих), не была вправе в 2005 году осуществлять эту деятельность без разрешения на учреждение акцизного  склада.

 

Соответственно если организация  аннулировала вышеуказанное разрешение, то она не имела права до 1 января 2006 года на реализацию остатков алкогольной  продукции, имевшихся у нее на момент этого аннулирования.

 

Как уже было указано выше, обязанность по начислению и уплате в бюджет суммы акциза по алкогольной  продукции была полностью перенесена с 1 января 2006 года на лиц, осуществляющих ее производство (в том числе из давальческого сырья) и в дальнейшем на территории РФ реализующих эту  продукцию (либо передающих ее собственнику давальческого сырья, другой организации  на переработку, а также на собственные  нужды или структуре своей  организации для производства неподакцизных  товаров).

 

Что касается размеров ставок акцизов на 2006 год, то на вина натуральные (в том числе шампанские, игристые, газированные, шипучие) остались без  изменений, на вина (за исключением  натуральных) – проиндексированы на 18%, на остальные виды алкогольной  продукции увеличение размера ставок составило 9-10% к уровню 2005 года.

 

Индексация ставок акциза в сторону увеличения обусловлена  инфляционными процессами и осуществляется на основе прогноза уровня инфляции. Таким  образом, пересмотр (индексация) ставок акциза экономически обоснован в  стране, подверженной инфляционными  процессами.

 

При этом пересмотр ставок акциза осуществляется один раз в  год, в течение которого их величина более не изменяется. Таким образом, сумма акциза, взимаемая в течение  года с одного литра того или иного  вида алкогольной продукции, остается на протяжении всего этого периода  величиной постоянной и поэтому  не способствует росту цен на эти  товары. Напротив, в случае такого роста  доля акциза в цене за литр алкогольной  продукции снижается.

 

В соответствии с новой  редакцией Закона №171-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2006 года, отменена маркировка алкогольной продукции региональными  специальными марками; вследствие этого  в главу 22 НК РФ были внесены поправки, отменяющие авансовый платеж, уплачиваемый при их приобретении.

 

В то время региональные специальные  марки приобретались налогоплательщиками  на несколько месяцев вперед. При  этом они оплачивали стоимость самой  марки (с целью возмещения затрат на ее производство) и вносили авансовый  платеж по акцизу.

 

Согласно пункту 6 статьи 201 НК РФ суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, подлежат вычетам. При этом данная норма НК РФ не содержит положения  о том, что вычетам подлежат только те суммы акциза, которые уплачены по маркам, фактически использованным (наклеенным) при реализации алкогольной  продукции.

 

Таким образом, сумма акциза по алкогольной продукции, уплаченная в бюджет, определяется как общая  сумма акциза, рассчитанная на объем  реализованной (переданной) продукции, уменьшенная на всю сумму авансовых  платежей, фактически уплаченных в  бюджет при приобретении региональных специальных марок.

 

Следовательно, даже в случае, если приобретенные марки в 2006 году уже не наклеиваются, а подлежат уничтожению, вся сумма авансового платежа, фактически уплаченная налогоплательщиком, должна быть зачтена за счет предстоящей  уплаты акцизов.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Итак, рассмотрение теоретических  аспектов налогообложения в Российской Федерации в части акцизов  на алкогольную продукцию, а также  практическое применение положений  главы 22 «Акцизы» НК РФ с учетом последних  изменений (на конкретных цифровых примерах) показало следующее.

 

Фактически, акцизное налогообложение  носит регрессивный характер, когда  налогообложение равным образом  ложится как на обеспеченные, так  и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги акцизы и по сей день выполняют  асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую  часть населения. Однако вместе с  тем следует отметить и положительные  тенденции, определившиеся посредством  анализа динамики доходов федерального и регионального бюджетов в период 2003-2005 гг. Так, их доля в общем объеме доходов вышеуказанных бюджетов за рассматриваемый период времени  сократилась с 9,5% до 2,5% и с 10,5% до 13,5% соответственно. А это значит, что с каждым годом удельный вес  косвенного налогообложения в составе  бюджетов всех уровней уменьшается  за счет относительного увеличения веса прямых налогов, учитывающих личные доходы и имущественное положение  налогоплательщика.

 

Кроме того, внесенные с 1 января 2006 года изменения в систему  налогообложения алкогольной продукции, при которой уплата производителями  алкогольной продукции акциза по операциям ее реализации теперь осуществляется в размере 100% соответствующих налоговых  ставок, установленных пунктом 1 статьи 193 НК РФ, позволяют повысить эффективность  функционирования системы налогового администрирования за счет упрощения  порядка обложения акцизами этих товаров вследствие:

 

- сокращения количества  налогоплательщиков в результате  упразднения системы акцизных  складов оптовых организаций;

 

- упрощения осуществления  государственного контроля за  ограниченным кругом налогоплательщиков;

 

- решения проблемы выпадающих  доходов бюджета в части акцизов  по алкогольной продукции, потерянной  в процессе ее передачи на  акцизные склады оптовой торговли;

 

- упрощения действующего  порядка исчисления и уплаты  акциза на алкогольную продукцию;

 

- сохранения государственного  контроля и т. д.

 

Таким образом, вносимые в  законодательном порядке изменения  в систему обложения акцизами алкогольной продукции, являются очередным  шагом на пути построения «прозрачной» и справедливой системы налогообложения  в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая от 16.07.1998 (с учетом последующих изменений  и дополнений);

 

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117 – ФЗ (с учетом последующих  изменений и дополнений);

 

3. Федеральный закон от 21.07.2005 №107-ФЗ «О внесении изменений  в часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации  и о признании утратившими  силу некоторых положений законодательных  актов Российской Федерации»;

 

4. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 3 марта 2005 г. № 32н «Об  утверждении налоговой декларации  по акцизам на алкогольную  продукцию, реализуемую с акцизных  складов оптовых организаций  и порядке ее заполнения»;

 

5. Александров И. М. Налоги  и налогообложение: Учебник. –  3-е изд., перераб. и доп. –  М.: Издательско-торговая корпорация  «Дашков и К», 2005. – 314 с.

 

6. Перов А. В., Толкушин  А. В. Налоги и налогообложение:  Учеб.пособие. – М.: Юрайт-М, 2005. –  555 с.;

 

7. Давыдова И. А. Об  администрировании акцизов на  подакцизные товары в 2006 году// Налоговый вестник .-2006. -№8.- С.46 -56;

 

8. Нечипорчук Н. А. Новый  порядок уплаты акцизов на  алкогольную продукцию в 2006 году//Российский  налоговый курьер.-2006.-№4.-С.58-69;

 

9. Нечипорчук Н. А. Об  исчислении акцизов с 1 января 2006 года // Налоговый вестник .-2005. -№12.- С.89 -99;

 

10. Нечипорчук Н. А. О  новом порядке исчисления акцизов  // Налоговый вестник .-2004. -№12.- С.41 -50;

 

11. www.consultant.ru;

 

12. www.klerk.ru;

 

13. www.nalog.ru.