Акцизы на алкогольную продукцию

Федеральное агентство по образованию

 

ГОУ ВПО

 

Уфимская государственная  академия экономики и сервиса

 

 

Кафедра «Аудит и налогообложение»

 

Зарегистрировано:

 

Вх. № _______________

 

«__» ______________2006г.

 

 

 

Курсовая работа

 

 

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

 

на тему: «Акцизы на алкогольную  продукцию»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

 

 

Проверила:

 

 

 

 

 

 

 

Уфа 2006

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………3

 

Глава I. Теоретические аспекты  налогообложения в виде акцизов  на алкогольную продукцию

 

1.1 Налогоплательщики и  объект налогообложения……………….5

 

1.2 Налоговая база, налоговые  ставки и налоговый период………7

 

1.3 Порядок исчисления……………………………………………….8

 

1.4 Сумма акциза на алкогольную  продукцию, предъявляемая продавцом  покупателю, и порядок ее отнесения………………..9

 

1.5 Налоговые вычеты и  порядок их применения………………….10

 

1.6 Сумма акциза на алкогольную  продукцию, подлежащая уплате……………………………………………………………...18

 

1.7 Сроки и порядок уплаты  акциза при совершении операций  с алкогольной продукцией………………………………………...19

 

Глава II. Практика обложения  акцизами операций с алкогольной  продукцией: до и после внесения последних изменений……………………..21

 

Заключение………………………………………………………………..30

 

Список использованной литературы……………………………………32

 

Приложение

 

 

Введение

 

Как известно, бюджеты всех уровней Российской Федерации складываются преимущественно за счет налогов, взимаемых  в обязательном и безвозмездном  порядке с физических и юридических  лиц, признаваемых налогоплательщиками  в соответствии с налоговым законодательством  России.

 

Среди главных источников формирования доходов Бюджетной  системы РФ являются косвенные налоги, одними из которых являются акцизы. Акциз – федеральный налог, который  с 1 января 2001 года взимается на основании  главы 22 Налогового кодекса РФ. Акцизами называются косвенные налоги, устанавливаемые  государством в процентах (или в  фиксированном денежном выражении) от отпускной цены товаров, которые  реализуются предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары, поэтому их фискальное и регулирующее значение в современных условиях трудно переоценить.

 

В период 2003-2005 гг. их удельные веса в общем объеме доходов Федерального бюджета РФ и бюджета Республики Башкортостан составляли 2,5-9,5% и 10,5-13,5% соответственно. Кроме того, наряду с обеспечением государства финансовыми  ресурсами для выполнения возложенных  на него функций, акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены  для государственного регулирования  производства и потребления широкого круга товаров таких, как спирт  этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное  топливо, моторные масла и др.

 

Алкогольная продукция, входящая в перечень подакцизных товаров, играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог, весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». В различных культурах  употребление алкогольных напитков применительно к тем или иным жизненным ситуациям является традицией (социальной нормой), однако в каждой из них потребление алкоголя в  одиночестве считается нездоровым симптомом.

 

Неумеренная прямая политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям (развитию самогоноварения  и, как следствие, снижению уровня жизни  населения). Поэтому акцизное налогообложение  как косвенный метод воздействия  на производство алкогольной продукции, считается единственным действенным  методом снижения его производства. Тем не менее, следует иметь в  виду, что необоснованно завышенные ставки по акцизам на алкогольную  продукцию, могут привести к тем  же результатам, указанным выше. В  связи с этим важно, чтобы действующая  система обложения акцизами алкогольной  продукции, отвечала следующим принципам:

 

1) наряду с другими источниками  доходов бюджетов обеспечивала  их оптимальным объемом финансовых  ресурсов, необходимых государству  для выполнения своих функций;

 

2) регулировала производство  и потребление алкогольной продукции  с целью положительного воздействия  на социальные и экономические  стороны жизнедеятельности населения.

 

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических  аспектов налогообложения в Российской Федерации в части акцизов  на алкогольную продукцию, а также  практическое применение положений  главы 22 «Акцизы» НК РФ с учетом последних  изменений (на конкретных цифровых примерах).

 

 

 

 

Глава I. Теоретические аспекты  налогообложения в виде акцизов  на алкогольную продукцию

 

1.1 Налогоплательщики и  объект налогообложения

 

В соответствии с пунктом 3 статьи 181 НК РФ в состав алкогольной  продукции входят: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента (за исключением виноматериалов).

 

Чтобы разобраться, какие  именно напитки относятся к этим видам товаров, обратимся к статье 2 Закона № 171-ФЗ. В ней сказано  следующее.

 

Спирт питьевой - это ректификованный  этиловый спирт с содержанием  этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный  из пищевого сырья и разведенный  умягченной водой.

 

Водка - спиртной напиток  на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и воды, с содержанием  этилового спирта от 38 до 56% объема готовой  продукции.

 

Вино - алкогольная продукция  из виноматериалов с содержанием  этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой  продукции.

 

Натуральное вино - алкогольная  продукция с содержанием этилового  спирта не более 15% объема готовой продукции, произведенная из виноматериалов без  этилового спирта, ароматических  и вкусовых добавок. К натуральным  винам относятся, в том числе  шампанское, игристые, газированные и  шипучие вина.

 

Зачастую организации  производят вино без этилового спирта путем естественного брожения виноградного или плодового сырья с добавлением  сахара или ароматических веществ. Такое вино не может считаться  натуральным.

 

Налогоплательщиками акциза на алкогольную продукцию признаются:

 

1) организации;

 

2) индивидуальные предприниматели;

 

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

 

При этом эти организации  и иные указанные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают  операции, подлежащие налогообложению  в соответствии с положениями  главы 22 «Акцизы.

 

К объектам налогообложения  относятся следующие виды операций:

 

1) реализация производителями  алкогольной продукции;

 

2) продажа алкогольной  продукции, конфискованной на  основании приговоров или решений  судов, арбитражных судов или  других уполномоченных на то  государственных органов;

 

3) передача алкогольной  продукции ее производителями  в уставный (складочный) капитал  организаций;

 

4) передача лицами произведенной  ими алкогольной продукции для  собственных нужд;

 

5) передача алкогольной  продукции лицами произведенной  ими из давальческого сырья  (материалов) собственнику сырья;

 

6) передача произведенной  алкогольной продукции на переработку  на давальческой основе (например, на розлив);

 

7) ввоз алкогольной продукции  на территорию РФ;

 

8) первичная реализация  алкогольной продукции, происходящей  с территории Республики Беларусь  и ввезенной на территорию  РФ с территории Республики  Беларусь.

 

Эти операции перечислены  в статье 182 Налогового кодекса. Объект налогообложения в отношении  таких операций возникает, только если они совершаются на территории Российской Федерации.

 

Следует отметить, что объект налогообложения возникает и  у организаций, которые осуществляют только розлив алкогольной продукции. Дело в том, что розлив подакцизных  товаров приравнивается к производству, если он является частью общего процесса производства данных товаров согласно требованиям ГОСТов и (или) другой нормативно-технической  документации, регламентирующих указанное  производство. Об этом сказано в  пункте 3 статьи 182 НК РФ.

 

В действующих ГОСТах (или  другой нормативно-технической документации), регламентирующих производство алкогольной  продукции, содержатся требования по розливу  в потребительскую тару. А это  означает, что такая операция представляет собой часть общего процесса производства, после которого данная продукция  определяется как самостоятельный, готовый к применению товар. Таким  образом, организация, которая осуществляет только розлив алкогольной продукции  из приобретенных виноматериалов или  другого сырья, является плательщиком акциза при реализации алкогольной  продукции, разлитой в бутылки.

 

С 1 января 2006 г. согласно Закону № 107-ФЗ из объекта налогообложения  исключена операция по реализации алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций. Это связано  с тем, что утратил силу подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Как мы уже  отметили, данная поправка вызвана  отменой с 2006 г. режима налогового склада, предусматривающего размещение алкогольной  продукции на акцизном складе до момента  реализации этого товара покупателям.

 

В результате в 2006 г. оптовые  организации не являются плательщиками  акцизов. Теперь обязанность исчислить  акциз на алкогольную продукцию  возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.

 

 

1.2 Налоговая база, налоговые  ставки и налоговый период

 

Налоговой базой по акцизам  на алкогольную продукцию являются объемы реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении.

 

Ставки акцизов на алкогольную  продукцию различаются по видам  подакцизных товаров. Они устанавливаются  в фиксированном денежном размере  за единицу измерения (Таблица 1).

 

 

Таблица 1. Налоговые ставки по акцизам на алкогольную продукцию.

 

Виды подакцизных товаров  Налоговые ставки

 

Алкогольная продукция с  объемной долей спирта этилового  свыше 25% (за исключением вин) 159 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных  товарах

 

Алкогольная продукция с  объемной долей спирта этилового  свыше 9% до 25% включительно (за исключением  вин) 118 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в  подакцизных товарах

 

Алкогольная продукция с  объемной долей спирта этилового  до 9% включительно (за исключением вин) 83 рубля 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных  товарах

 

Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) 112 рублей 00 копеек за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных  товарах

 

Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих) 2 рубля 20 копеек за 1 литр

 

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 10 рублей 50 копеек за 1 литр

 

 

 

Налоговым периодом согласно статье 192 признается календарный месяц.

 

 

1.3 Порядок исчисления

 

О том, как исчислить сумму  акциза по реализованным подакцизным  товарам, говорится в статье 194НК РФ.

 

Для этого налоговую базу по реализованной алкогольной продукции  нужно умножить на ставку акциза. Расчет можно представить в виде следующей  формулы:

 

(1.3.1)

 

где - сумма акциза;

 

- налоговая база в натуральном  выражении (объем реализованной  продукции);

 

- ставка акциза (в рублях  и копейках за единицу измерения  товара).

 

Размер ставки акциза в  части налогообложения алкогольной  продукции дифференцирован в  зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового  спирта. В связи с этим в статье 190 НК РФ установлено требование о  раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма  акциза определяется исходя из максимальной ставки. Так сказано в пункте 7 статьи 194 НК РФ.

 

Пример 1. Ликероводочный завод  в январе 2006 года реализовал водку, объем которой в пересчете  на безводный спирт этиловый составил 3200 л.

 

При реализации алкогольной  продукции у завода возникает  объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2006 году по алкогольной продукции  с объемной долей спирта этилового  свыше 25% – 159 руб. за 1 литр безводного спирта этилового. Поэтому исчисленная  сумма налога составит

 

 

 

1.4 Сумма акциза на алкогольную  продукцию, предъявляемая продавцом  покупателю, и порядок ее отнесения

 

Реализуя подакцизные  товары, предприятие должно предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В платежных и расчетных документах поставщик выделяет эту сумму  отдельно. Таково требование пункта 2 статьи 198 НК РФ. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, только если подакцизные  товары:

 

- не облагаются акцизами;

 

- реализуются на экспорт;

 

- реализуются организациями,  которые не платят акцизы.