Акцизный налог

Введение

 

3

    Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.  
    Акцизы имеют древнюю историю. В прошлых веках система акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.  
    Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов.  
    В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички – в нищей стране брать налоги было больше не с чего.  
В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза.  
    Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности

налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров. 
    Акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

1. Объекты обложения акцизами и налогоплательщики акцизов.

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот  или иной товар является повышение  его цены. Поэтому круг товаров  народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские  товары первой необходимости, которые  обладают социальной значимостью для  населения страны.

С 1 января 2001 года, в связи  с введением в действие части  второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

* лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты,  если они внесены в Государственный  реестр лекарственных средств  и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические  средства (включая гомеопатические  препараты), изготавливаемые аптечными  учреждениями по индивидуальным  рецептам и требованиям лечебных  организаций. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

* парфюмерно-косметическая  продукция, прошедшая государственную  регистрацию, если вместимость  сосуда, в который она разлита,  не превышает 270 мл;

* спиртосодержащие товары  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке;

* подлежащие дальнейшей  переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве  спирта этилового из пищевого  сырья, водок, ликероводочных  изделий, соответствующие нормативной  документации и внесенные в  Государственный реестр этилового  спирта из пищевого сырья, алкогольной  и алкоголь содержащей продукции в РФ;

5

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба., полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая  лица, признаваемые плательщиками акцизов  в связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ.

 

 

 

2. Порядок определения налоговой базы при реализации или получении подакцизных товаров.

    Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации (передаче) произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров  в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок, налоговая база определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

6

как стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из средних  цен реализации, действовавших в  предыдущем налоговом периоде, а  при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

В случае если налогоплательщиком была получена выручка в иностранной  валюте, для определении налоговой базы выручка она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ,  на дату реализации.

       

3. Налоговый период и ставки акцизов.

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК РФ). Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется определенным налоговым ставкам (статья 193 НК РФ).

Ставки акцизов (Статья 193 НК РФ) Налогообложение подакцизных товаров (кроме автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина и топлива печного  бытового с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим  налоговым ставкам : Виды подакцизных  товаров Налоговая ставка за единицу измерения   (в ред. от 29.11.2012 N 203-ФЗ ) 7 с 01.01.2013 по 31.12.2013 включительно с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно Этиловый спирт, произведенный  из пищевого или непищевого сырья, в  том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической  продукции в металлической аэрозольной  упаковке и (или) спиртосодержащей продукции  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого на территорию РФ), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с п/п 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК; 0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре  одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, (кроме операций передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), а также кроме этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке                             8 59 рублей за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре 74 рубля за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре 93 рубля за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной  упаковке 0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре Спиртосодержащая продукция  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке   0 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре Спиртосодержащая продукция (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)               320 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре 400 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта свыше 9% ( кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)       400 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре 600 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта до 9% включительно (кроме пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) 9 320 рублей за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Вина, фруктовые вина (кроме игристых вин (шампанских)), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята 7 рублей за 1 литр 8 рублей за 1 литр 9 рублей за 1 литр Игристые вина (шампанские) 24 рубля за 1 литр 25 рублей за 1 литр 26 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта до 0,5 %включительно 0 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива 15 рублей за 1 литр 18 рублей за 1 литр 20 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового  спирта свыше 8,6 % 26 рублей за 1 литр 31 рубль за 1 литр 37 рублей за 1 литр Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) 1 000 рублей за 1 кг 1 500 рублей за 1 кг 1 800 рублей за 1 кг Сигары 58 рублей за 1 штуку 85 рублей за 1 штуку 128 рублей за 1 штуку Сигариллы (сигариты), биди, кретек 870 рублей за 1 000 штук 1 280 рублей за 1 000 штук 1 920 рублей за 1 000 штук Сигареты, папиросы 10 550 рублей за 1 000 штук + 8 % расчетной стоимости, исчисляемой  исходя из максимальной розничной  цены, но не менее 730 рублей  за 1 000 штук 800 рублей за 1 000 штук + 8,5 % расчетной стоимости, исчисляемой  исходя из максимальной розничной  цены, но не менее 1 040 рублей  за 1 000 штук 960 рублей за 1 000 штук + 9 % расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук Автомобили легковые с  мощностью двигателя до 67,5 кВт(90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.) 34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 302 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 7 509 рублей за 1 тонну 8 260 рублей за 1 тонну 9 086 рублей за 1 тонну.     Налогообложение автомобильного бензина, дизельного топлива и прямогонного бензина с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим  налоговым ставкам: Виды подакцизных  товаров   Налоговая ставка за единицу измерения   (в ред. от 29.11.2012 N 203-ФЗ ) с 01.01.2013 по 30.06.2013 включительно с 01.07.2013 по 31.12.2013 включительно с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно Автомобильный бензин:      не соответствующей классу 3, или классу 4, или классу 5   10 100 рублей за 1 тонну 10 100 рублей за 1 тонну 11 110 рублей за 1 тонну 13 332 рубля за 1 тонну класса 3   9 750 рублей за 1 тонну 9 750 рублей за 1 тонну 10 725 рублей за 1 тонну 12 879 рублей за 1 тонну класса 4   8 560 рублей за 1 тонну 8 960 рублей за 1 тонну 9 416 рублей за 1 тонну 10 358 рублей за 1 тонну класса 5   5 143 рубля за 1 тонну 5 750 рублей за 1 тонну 5 750 рублей за 1 тонну 6 223 рубля за 1 тонну Дизельное топливо:    не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 5 860 рублей за 1 тонну 5 860 рублей за 1 тонну 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну класса 3 5 860 рублей за 1 тонну 5 860 рублей за 1 тонну 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну класса 4 4 934 рубля за 1 тонну 5 100 рублей за 1 тонну 5 427 рублей за 1 тонну 5 970 рублей за 1 тонну класса 5 4 334 рубля за 1 тонну 4 500 рублей за 1 тонну 4 767 рублей за 1 тонну 5 244 рубля за 1 тонну Прямогонный бензин 10 229 рублей за 1 тонну 10 229 рублей за 1 тонну 11 252 рубля за 1 тонну 13 502 рубля за 1 тонну. 11 Налогообложение топлива  печного бытового с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2015 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам: Виды  подакцизных товаров   Налоговая ставка за единицу измерения   ( ФЗ от 29.11.2012 N 203-ФЗ )   с 01.07.2013 по 31.12.2013 включительно с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно Топливо печное бытовое   5 860 рублей за 1 тонну 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну.   Условия применения ставки 0 рублей Ставка акциза в  размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в отношении этилового спирта применяется при реализации налогоплательщиком указанного подакцизного товара лицам, представившим Извещения об уплате покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя об уплате авансового платежа акциза либо Извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем этилового спирта Банковской гарантии с отметкой налогового органа по месту учета указанного покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. 12 Ставка акциза на этиловый спирт в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, применяется при совершении операций , предусмотренных п/п 22 п. 1 ст. 182 НК РФ (по передаче одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) , при представлении налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета Извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции либо Банковской гарантии и Извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

4. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарам - Статья 204 НК РФ.

Подробнее...

1. Утратил силу. 

2. Утратил силу с 1 января 2007 года. 

3. Уплата акциза при  реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя  из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший  налоговый период не позднее  25-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

3.1. Уплата акциза по  прямогонному бензину и денатурированному  этиловому спирту налогоплательщиками,  имеющими свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с  прямогонным бензином, и (или)  свидетельство о регистрации  организации, совершающей операции  с денатурированным этиловым  спиртом, производится не позднее  25-го числа третьего месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.

4. Исключен. 

4. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Абзац исключен. 

Абзацы третий - пятый  утратили силу с 1 января 2007 года. 

Абзац исключен. 

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

13

5. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Абзац утратил силу. 

Абзацы третий - четвертый  утратили силу с 1 января 2007 года.