Система государственного управления в области налогов и сборов

          К местным налогам в соответствии с частью первой НК РФ относятся: земельный налог, налоги на имущество физических лиц.

Принадлежность налога к конкретному уровню налоговой системы не означает, что он является источником доходов только бюджета соответствующего уровня (федеральный налог — федеральный бюджет, региональный налог — региональный бюджет и т.д.). В соответствии с бюджетным и налоговым законодательством может быть предусмотрено полное или частичное закрепление конкретных федеральных (или региональных) налогов в качестве источника доходов региональных и местных бюджетов.

          По целям взимания различают целевые и нецелевые налоги. Налог, связанный с конкретным направлением использования средств и поступления от которого не могут расходоваться ни на какие другие цели, называется маркированным налогом (например единый социальный налог). Налоги, не предусматривающие определенной цели взимания, называются немаркированными (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.). В большинстве современных стран основную роль играют налоги нецелевые, соответствующие налоговые доходы поступают в бюджет. При этом доходная часть бюджета выступает как единый фонд средств, обеспечивающий реализацию его расходных статей.

В соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации налоги и сборы разделяют по группам в зависимости от объектов налогообложения (табл. 1).

В соответствии с международной классификацией — методологией Статистики государственных финансов (Government finance statistics), разработанной МВФ, — налоги и сборы классифицируются следующим образом (табл. 2).

В соответствии с указанной методологией налоговые доходы, составляющие основную долю доходов многих государственных единиц, формируются из так называемых обязательных трансфертов сектору государственного управления. Причем в налоговые доходы не включаются определенные виды обязательных трансфертов, такие, как штрафы, пени и большинство взносов/отчислений на социальное обеспечение.

Взносы/отчисления на социальные нужды выделяются в отдельную группу и представляют собой фактические или условно исчисленные поступления от работодателей, перечисляющих средства от имени своих работников, либо от работников, лиц, работающих не по найму, или незанятых лиц, перечисляющих средства от собственного имени. Взносы/отчисления обеспечивают право на получение социальных пособий лицам, их производящим, иждивенцам плательщиков или пережившим их наследникам. Эти взносы/отчисления могут быть как обязательными, так и добровольными.

Кроме перечисленных налогов и сборов в Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги:

1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог  и закрытый перечень «традиционных» налогов);

2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной  системе налогообложения и закрытый  перечень «традиционных» налогов);

3) система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (единый налог на вмененный доход и закрытый перечень «традиционных» налогов);

4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе продукции (закрытый перечень «традиционных» налогов).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Правовая основа государственного  управления в области налогов и сборов.

Государство создает правовую базу, которая позволяет регулировать налоги и сборы. Эту правовую основу составляют: Конституция РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ и другие нормативные акты, принятые уполномоченными органами и их должностными лицами, Бюджетный кодекс РФ.

К ним относятся: Закон РСФСР от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ», в текущей ред. 05.07.2001 г.1; Федеральный закон «Налоговый кодекс». Часть-1, от 31.07.1998 г.; ФЗ «Налоговый кодекс». Часть-2, от 05.08.2000 г.

Налоговые органы РФ поэтапно сформировались как единая самостоятельная система и были в правовом отношении закреплены Федеральным законом от 23 июня 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР»1; с развитием рыночных отношений 31 июля 1998 г. был принят закон «О налоге на игорный бизнес»; 31 июля 1998 г. принята I часть Налогового кодекса и закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»; 25 сентября 1999 г. На определенном этапе существенное значение в совершенствовании налоговых отношениях имело принятое положение о налоговой полиции, утвержденное указом Президента РФ «Вопросы Федеральной службы налоговой полиции РФ2, а также принятые изменения и дополнения № 8 Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»3 и ряд других нормативных актов. Таковы в целом административно-правовые основы регулирования налоговых отношений.

В конце 1991 года был принят и введен в действие, начиная с 1992 года, Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 « Об основах налоговой системы в РФ». Этот документ определил принципиально налоговую систему, которая радикальным образом отличалась от советской системы платежей в бюджет.

К базовому можно отнести и Закон РСФСР от 21.03.1991 № 943-1 « О государственной налоговой службе в РСФСР», регулирующей вопросы организации сбора и контроля налогов, прав и ответственности налоговых органов, а также санкций по всем видам налогов.

В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса РФ( ФЗ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, вступил в силу 01.01.1999). Этот документ является базовым актом, определяющим: налоговую систему России; участников налоговыч правоотношений; организацию сбора налогов и контроля за их вниманием; права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков; ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов; порядок обжалования действий налоговых органов, а так же целый ряд иных основополагающих положений налоговой системы. Следует отметить, что с вступлением в силу первой части Налогового кодекса РФ( в дальнейшем НК РФ) Закон РФ « Об основах налоговой системы РФ» утрачивает силу, за искючением статей, определяющих перечень налогов РФ.

В части первой НК РФ были закреплены и получили дальнейшее развитие конституционные права и гарантии, например, такие как:

- обязанность каждого платить  законно установленные налоги;

- о невозможности лишения кого-либо  имущества иначе как по решению суда;

- о непридании законам, устанавливающим  новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков обратной силы;

- о недопущении установления  на территории РФ налогов и  сборов, нарушающих единое экономическое  пространство, и введения каких-либо  препятствий для свободного перемещения  товаров, работ, услуг, денежных средств.

С 1 января  2001 г. согласно ФЗ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ введена в действие вторая часть НК РФ, в которой дается характеристика налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, порядок их расчета и уплаты, порядок ведения и сроки представления налоговой отчетности.

С введением в действие главы второй НК РФ прежние законы и инструкции утрачивают силу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Система государственного управления  в области налогов и сборов

2.1 Федеральные  органы управления налогов и сборов

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. Налоговые органы РФ – это единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти-подчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющихся и агентами валютного контроля.  
            Налоговые органы РФ – единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.  
            В случаях, предусмотренных законодательством РФ, налоговые органы в пределах своей компетенции также осуществляют контроль: 
• за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ;  
• за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;  
• за соблюдением валютного законодательства РФ.  
             В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов Российской Федерации непосредственно осуществляется: 
• статьями гл. 5 Налогового кодекса;  
• статьями Закона о налоговых органах – специализированного нормативно-правового акта, определяющего правовой статус, порядок организации и деятельности системы налоговых органов РФ.  
            Закон о налоговых органах является институциональным законодательным актом, определяющим правовой статус системы государственных налоговых органов РФ.  
            Помимо НК и Закона о налоговых органах на территории РФ действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.  
            Организационная система налоговых органов. В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.  
            За последние 15 лет название уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось.  
На разных этапах эту роль выполняли: 
• Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);  
• Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 г.);  
• Федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. – по настоящее время). 

Правительство Российской Федерации в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики осуществляет следующие полномочия:

- обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;

- разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение;

- представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета;

- разрабатывает и реализует налоговую политику;

- обеспечивает совершенствование бюджетной системы;

- принимает меры по регулированию рынка ценных бумаг;

- осуществляет управление государственным внутренним и внешним долгом Российской Федерации;

- осуществляет в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными указами Президента Российской Федерации валютное регулирование и валютный контроль;

- руководит валютно-финансовой деятельностью в отношениях Российской Федерации с иностранными государствами;

- разрабатывает и осуществляет меры по проведению единой политики цен.

           Федеральная налоговая служба находится в ведении Минфина России. 

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, микрофинансовой деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, азартных игр, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы. 
            В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.  
            Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.  
 
            Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе.  
            ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору: 
• за соблюдением законодательства о налогах и сборах;  
• за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;  
• за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.  
            В пределах компетенции налоговых органов на ФНС России также возложены функции агента валютного контроля.  
            ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:  
• осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;  
• обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.  
            Свои функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы.  
            Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.  
            Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.  
            Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральному округу созданы для:

• осуществления взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции;  
• проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам РФ по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;  
• осуществления в пределах своей компетенции финансового контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.  
            Управления ФНС России по субъектам РФ представляют собой элемент системы налоговых органов регионального уровня. Первоочередными задачами УФНС России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.  
            Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.  
            Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков: 
• осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ;  
• имеющих на территории данного субъекта РФ обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.  
            Территориальная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ.  
            Основными задачами территориальных налоговых инспекций служат: 
• осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);  
• осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;  
• организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.  
            Территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).  
             По своему содержанию права, предоставленные налоговым органам, можно классифицировать следующим образом: 
• права организационного характера (например, право вызывать для дачи пояснений налогоплательщиков; привлекать к проведению налоговой проверки специалистов);  
• информационно-аналитические права (например, право определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет; требовать от налогоплательщиков документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов);  
• права контрольно-проверочного характера (например, право проводить налоговые проверки; право выемки необходимых документов);  
• юрисдикционные права (например, право налагать арест на имущество налогоплательщиков; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах).  
            В состав обязанностей налоговых органов входят: 
• соблюдение законодательства о налогах и сборах;  
• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;  
• вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;  
• бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;  
• бесплатно представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;  
• руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;  
• сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;  
• принимать решения о возврате или зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и направлять соответствующие поручения территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;  
• соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;  
• направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговые уведомления, требования об уплате налога и сбора;  
• представлять справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;  
• осуществлять совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;  
• выдавать копии решений, принятых налоговым органом.