Финансовые результаты деятельности кредитной организации (на примере СКБ-банка)

- на содержание персонала  – оплата всех видов труда, расходы на командировки, социально-бытовые расходы, расходы по охране труда, расходы по обучению и повышению квалификации;

- на приобретение и  эксплуатацию банковского оборудования;

- на средства связи, телекоммуникационные  и информационные услуги;

- на рекламу;

- транспортные;

- прочие – оплата юридических  услуг, консалтинговых, аудиторских  услуг, услуг на научные исследования; налоги, относимые на затраты.

К группе прочих расходов обычно относят затраты банка, обусловленные непредвиденными причинами. [17,с.390]

Анализ доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов деятельности коммерческого банка, а, следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом. (Таблица 1)

Таблица 1- Классификация доходов и расходов коммерческого банка

 

Признак классификации	Доходы	Расходы
По форме получения	Процентные: от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств; от предоставления кредитов клиентам; от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках; от вложения в долговые обязательства; доходы от различных операций: факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных операций. Непроцентные: комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках, доходы от переоценки средств в иностранной валюте. Прочие	Процентные: проценты по вкладам и депозитам населения; проценты по счетам организаций, депозитам юридических лиц и депозитным счетам; расходы на выплату процентов за использование кредитных ресурсов; процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам; прочие процентные расходы; Непроцентные: Прочие
По экономическому содержанию	Операционные Неоперационные (от побочной деятельности) Прочие	Операционные Функциональные Прочие
По периодичности возникновения	Стабильные Нестабильные	Текущие Единовременные
По видам деятельности	От кредитования От операций с ценными бумагами От операций с инвалютой От расчетно-кассового обслуживания От участия в капитале и деятельности др.экономических субъектов От филиалов банка От восстановления резервов Прочие	По привлеченным ресурсам По операциям с цен. бумагами По операциям с инвалютой По расчетно-кассовым операциям По филиалам банка По созданию резерва По обеспечению функционирования банка Прочие

 

 

 

 

1.2. Порядок формирования  финансовых результатов кредитной  организации

 

Банки стремятся получить не только инструмент для четкого понимания текущей ситуации, но и механизмы постоянного совершенствования своей деятельности, повышения эффективности корпоративного управления, адаптации к меняющимся условиям внешней среды.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.[1,с.968]

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме.

Два противоположных подхода к калькуляции себестоимости продукции и услуг основываются на различии между переменными и постоянными затратами. Метод переменных (прямых, предельных) затрат исходит из допущения, что только переменные затраты могут использоваться для принятия управленческих решений, а постоянные - нет.[12,с.467]

Метод переменных затрат рассматривается как удобный метод оценки прибыльности вида деятельности и/или отдельного продукта.

Метод полных затрат, рассматривая как постоянные, так и переменные затраты как равнозначно важные, отвечает на некоторые вопросы, поставленные методом учета переменных затрат. Тем не менее у него тоже есть недостатки. В отличие от метода учета переменных затрат, метод учета полных затрат обеспечивает включение постоянных затрат при утверждении политики ценообразования. Он также допускает, что некоторые постоянные затраты явно связаны только с одной калькулируемой единицей (видом деятельности или продуктом/услугой). Примером подобных затрат в таком виде деятельности, как выпуск и обслуживание кредитных карт, будут затраты на составление списков предполагаемых мошенников или карт с «перелимитом» средств. Если этот вид деятельности будет прекращен, то затраты на составление списков полностью прекратятся.[14,с.454]

Под учетной политикой кредитной организации, понимается принятая  ею совокупность способов веления бухгалтерского учета —первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика определяет содержание и оценку записей на счетах и получение существенной, понятной и надежной информации для составления финансовой отчетности со всеми примечаниями и раскрытиями, которые требуются согласно Международным стандартам финансовой отчетности. Согласно Положению о бухгалтерском учете любая организация (будь то банк или промышленное предприятие) должна выбрать и претворить в жизнь свою учетную политику. Однако, как показывает практика аудиторских проверок, многие банки и предприятия до сих пор не выбрали и не обосновали учетную политику для работы своей бухгалтерии.[13,с.615]

Когда затраты тщательно спланированы и приведены на единицу продукта/услуги, то они называются нормативными затратами. Если бюджет центра затрат базируется на стандартах, тогда плановые затраты равны нормативным. До тех пор пока бюджет центра затрат не базируется на тщательно проработанных целях и стандартах, затраты на единицу продукта/услуги можно рассматривать только как плановые. Некоторые банки передают ответственность директору-распорядителю за контроль и поддержание нормативных или плановых затрат на единицу продукта/услуги, которая производится в пределах центра затрат. Анализировать затраты на единицу продукта/услуги трудно из-за наличия в их составе постоянных затрат.

Метод управленческого учета, такой как учет затрат по центрам ответственности, разработан для обеспечения информацией в целях содействия руководству в текущих операциях. Непериодические или с перерывами возникающие ситуации, такие как добавление или отказ от вида деятельности или производственной линии, внутреннее или внешнее изготовление, увеличение или уменьшение капитала, аренда или покупка основных средств требуют специального анализа затрат. Поскольку такого рода решения требуют от проекта будущих чистых денежных потоков для возможных альтернатив, информация от любой управленческой системы в лучшем случае является неполной. В то время как руководство перед принятием решения должно рассмотреть качественные факторы, количественный анализ, проведенный специалистом по управленческому учету, является важным вкладом в окончательное решение. Решение принимается на основе выбора между альтернативными вариантами действий. Разница между совокупными затратами в альтернативных вариантах называется дифференциальными затратами. Термин «необратимые затраты» относится ко всем прошлым издержкам в ситуации принятия решения. Таким образом, необратимые затраты по определению являются неконтролируемыми затратами. [18,с.63]

 

 

1.3. Методика анализа финансовых  результатов кредитной организации

 

Для анализа доходов банка необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.[19,с.87]

После проведения анализа структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов.

Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.

Для анализа процентных доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, по группам заемщиков. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставе и т.д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения «риск - доходность».[20,с.79]

Анализ непроцентных доходов позволяет определить насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов.

К прочим доходам банка относятся комиссионные. Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически.[23,с.564]

Банки могут применять льготы, скажем отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются за установленный предел.

По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов.

По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами.[18,с.62]

Внедрение автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек.

Банки получают также доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продаж страховых полисов, акцептованных векселей, операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовых операций и др. Все доходы у российских банков составляют сравнительно небольшую часть валового дохода. При анализе доходной части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. [21,с.199]

При ритмичном темпе прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов различных групп доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем году.

Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства банка найти более правильное решение в связи с изменением конъюнктуры.[2,с.873]

Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона).

В процессе анализа финансовых результатов используются следующие показатели прибыли: маржинальная прибыль - разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами (переменные затраты) по реализованной продукции); прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода; общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) включает финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные расходы и доходы; чистая прибыль - та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений; капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов; потребляемая прибыль - та часть прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу организации или на социальные программы.[4,с.670]

Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи используется маржинальная прибыль, для оценки доходности совокупного капитала - общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала - чистая прибыль, для оценки устойчивости роста предприятия - капитализированная (реинвестированная) прибыль.[24,с.72]