Центры возникновения затрат, центры ответственности

Названные принципы нельзя одновременно реализовать в полном объёме. Выделение мест возникновения  издержек, которые имею только однородное оборудование и рабочие места, чрезвычайно  редко осуществимо, т.к. приводит к  значительным трудностям в учёте. Поэтому  необходимо найти компромисс между  степенью точности результатов учёта  издержек по местам их возникновения  и сложностью процедур учёта.

Таким образом, невозможно привести стандартную схему выделения  мест возникновения издержек. Помимо различных требований к точности учётных данных, на их построение влияют размеры предприятия, отраслевая принадлежность и  прочие особенности его деятельности. [10; c. 82-83]

Классификация мест возникновения затрат на предприятии

В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии  следует различать начальные, промежуточные  и конечные места затрат.

Начальные места издержек, по существу, представляют собой центр  расходов, первую ступень их формирования.

Промежуточные места соответствуют  более высокой степени обобщения  издержек, характерных для подразделений  предприятия, изготавливающих части  готовой продукции или полуфабриката.

Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь  аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство изделий  и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется их производственная себестоимость.

С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места  затрат подразделяются на основные, вспомогательные  и сопутствующие. [4; c. 58]

Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие.

Вспомогательные места затрат предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в  инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте.

Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции  из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

В зарубежной литературе по учёту, кроме того, выделяют конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места  расходов.

Конкретные места затрат представляют собой определённые технологические  подразделения, выпускающие продукции. Это основные, вспомогательные производства, цеха по изготовлению потребительских  товаров, которые в дальнейшем подразделяются на участки, группы машин и отдельные  рабочие места.

К абстрактным местам расходов относятся заготовление сырья и  материалов, сбыт готовой продукции  и отделы заводоуправления. Управление предприятием в целом является общим  местом затрат, а заготовление материальных ценностей и сбыт готовой продукции  – единичными.

В некоторых случаях различают  постоянные (устойчивые) и временные, т.е. ограниченные во времени, места  издержек. [5; c. 81]

Сейчас в большинстве  случаев учёт затрат на производство организован по основным и вспомогательным  цехам. При бесцеховой структуре  управления в качестве мест затрат выступает завод или фабрика  в целом. Лишь в отдельных отраслях промышленности предусмотрена группировка  расходов на изготовление продукции  по крупным единицам технологического оборудования, участкам, группам машин и аппаратов, т.е. по центрам затрат. [12; c. 112]

Таким образом, увеличение масштабов  внутризаводской концентрации производства, появление возможностей использования  различных технико-организационных  методов и средств для повышения  эффективности производства привели  к необходимости выбора оптимальных  решений по управлению деятельностью  не только предприятия в целом, но и его подразделений. Одним из критериев оценки оптимальности  является уровень единовременных и  текущих затрат, связанных с тем  или иным решением, определить который  можно лишь на основе группировки  расходов по местам их возникновения. Поэтому детализация учёта затрат по местам их производственного возникновения  стала настоятельной потребностью. [8; c. 92] 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  задача

Исходные данные для решения задачи

 

Исходные данные	Вариант
	7
Незавершенное производство на 1 января 200_  г.	63 000
Незавершенное производство на 1 февраля 200_ г.	38 000
Нормативная себестоимость  продукции А	1 550

 

Для производства продукции  А в организации открыт аналитический  счет 20-1 «Производство продукции  А». Учет готовой продукции отражается на счете 43-1 «Готовая продукция А», выявленные отклонения отражаются на аналитическом счете 43-11 «Отклонения  в себестоимости продукции А».

 

Хозяйственные операции за январь 200_ г.

 

Содержание хозяйственных  операций	Вариант
	7
1. Списаны основные материалы	550 000
2. Списаны вспомогательные  материалы	78 000
3. Начислена амортизация  по объектам основных средств	67 000
4. Начислена заработная  плата рабочим, производящим продукцию  А	180 000
5. Начислены страховые  взносы органам социального страхования  и обеспечения (26%+1%)	?
6. Акцептованы счета поставщиков,  в т.ч. НДС 18%: - услуги - НДС 18%	41 300
7. Списаны услуги вспомогательных  производств	70 000
8. Оприходована из производства  продукция А в количестве 750 ед. по нормативной себестоимости	?
9. Распределены общепроизводственные  расходы	87 000
10. Распределены общехозяйственные  расходы	79 000
11. Определена сумма отклонений	?

 

 

Задание: заполните  журнал хозяйственных операций по следующей  форме

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Списаны основные материалы	Накладная на отпуск основных материалов	550000	20-1	10
2.	Списаны вспомогательные  материалы	Накладная на отпуск вспомогательных материалов	78000	23	10
3.	Начислена амортизация по объектам основных средств	Аналитические данные по начислению амортизации объектов основных средств  различных подразделений организации, Журнал-ордер -13 "По счетам основных средств, уставного фонда и др."	67000	20-1	02
4.	Начислена заработная плата  рабочим, производящим продукцию А	Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12)	180000	20-1	70
5.	Начислены страховые взносы органам социального страхования  и обеспечения (26% и 1%)	Бухгалтерская справка-расчет	48600	20-1	69
6.	Акцептованы счета поставщиков, в т ч НДС 18% - услуги - НДС	Договор, счет-фактура, отгрузочные документы поставщика и др.	35000 6300	20-1 19	60 60
7.	Списаны услуги вспомогательных  производств	Ведомость учета затрат вспомогательных  производств и затрат	70000	20-1	23
8.	Оприходована из производства продукция А в кол-ве 750 ед по нормативной  стоимости	Акт приемки готовой продукции, приемо-сдаточные накладные	1162500	43-1	20-1
9.	Распределены общепроизводственные расходы	Ведомость учета общепроизводственных расходов	87000	20-1	25
10.	Распределены общехозяйственные  расходы	Ведомость учета общехозяйственных  расходов	79000	20-1	26
11.	Определена сумма отклонений	Расчет на основе первичной документации	17100	43-11	20-1

 

 

 

Список использованной литературы

1. Аверчев И.В. Управленческий учёт и отчётность: учебное пособие для вузов. – М.:   Вершина, 2007. – 512 с.
2. Баканов М.И., Чернов В.А. Управленческий учёт: учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 255 с.
3. Богатин Ю.В. Управленческий учёт: учебное пособие для вузов. – М.: Финансы и   статистика, 2007. – 512 с.
4. Горелик О.М., Низамова Э.Ш., Парамонова Л.А. Управленческий учёт и анализ: учебное пособие для вузов. – СПб.: КноРус, 2009. – 256 с.
5. Иванова М.А., Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учёт: учебное пособие для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.
6. Карпова Т.П. Управленческий учёт: учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 355 с.
7. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. – 6-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 480 с.
8. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта: учебное пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 260 с.
9. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 478 с.
10. Папковская П.Я. Управленческие расходы: учёт и аудит: учебное пособие для вузов. – М.: Информ-Пресс, 2009. – 328 с.
11. Палий В.Ф. Управленческий учёт издержек и доходов: с элементами финансового учёта: учебное пособие для вузов. – М.: Инфра-М, 2009. – 279 с.
12. Просветов Г.И. Управленческий учёт: учебник. – М.: Альта-Пресс, 2008. – 344 с.
13. Саклакова О.А. Бухгалтерский управленческий учёт/О.А.Саклакова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 283 с.