Центры возникновения затрат, центры ответственности

Центры возникновения  затрат, центры ответственности.

 Понятие центра ответственности

Система учёта, в которой  предусматривается составление  отчётов по данным сравнения сметных (стандартных) показателей с фактическими, называется учётом по центрам ответственности. А каждое подразделение, возглавляемое  конкретным менеджером, называется центром  ответственности. [6; c. 112]

Под центром ответственности  в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное  лицо (менеджер), имеющий права и  возможности принимать и осуществлять решения. Центр ответственности  в отличие от места затрат, как  правило, более масштабен. Каждый центр  ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме  того, осуществлять расходы, не имеющие  четко выраженного места формирования внутри предприятия. [1; c. 122]

Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и как любая система  имеет вход и выход. Вход: сырьё, материалы, полуфабрикаты, часы труда и разных типов услуг. Центр ответственности  выполняет заданную ему работу с  этими ресурсами. На выходе центра ответственности  – продукция (продукты или услуги), которая идёт в другой центр ответственности  или реализуется на сторону. Таким  образом, деятельность каждого центра ответственности может быть оценена  с точки зрения эффективности.

Эффективная деятельность –  производство заданного объёма продукции  при минимальном использовании  производственных ресурсов, либо максимальное производство объёма продукции при  заданном размере производственных ресурсов. В центре ответственности  действует принцип «затраты →объём переработки сырья→прибыль».

Цель учёта по центрам  ответственности состоит в обобщении  данных о затратах и результатах  деятельности по каждому центру ответственности  с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчётов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учётом по центрам ответственности. [7; c. 87]

Для определения фактической  величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают  единую систему кодирования группировочных признаков. Учётная группировка  осуществляется на основе первичных  документов, в которых указывают  место издержек или центр ответственности, его код (шифр). Группировка затрат по центрам и местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

• путём применения принципа двойной записи на взаимосвязанных счетах и последовательного перенесения (перераспределения) учтённой суммы затрат с первичных на промежуточные и конечные места формирования издержек;
• на основе использования специальных регистров (сводных ведомостей) и расчётов матричной формы, обобщающих виды затрат по местам их формирования.

С позиции управления деление  организации на центры ответственности  должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям:

1. центры ответственности необходимо увязать с производственной и организационной структурой предприятия;
2. во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо – менеджер;
3. в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объёма деятельности и база для распределения затрат;
4. необходимо чётко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности. Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;
5. для каждого центра ответственности необходимо установить формы внутренней отчётности;
6. менеджеры центра ответственности должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра за прошлый период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.

Кроме того, при делении  организации на центры ответственности  необходимо учитывать социально-психологические  факторы, которые могут повлиять на мотивацию руководителей соответствующих  центров. [3; c. 108]

Организация учёта по центрам  ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях  менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и в конечном итоге существенно  повышать экономическую эффективность хозяйствования.

Классификация центров  ответственности на предприятии

Для успешной организации  управленческого учёта по центрам  ответственности в коммерческих организациях необходимо классифицировать их исходя из:

1. объёма полномочий и ответственности;
2. функций, выполняемых центром.

Центры ответственности  исходя из объёма полномочий и ответственности  необходимо подразделять на центры затрат, продаж, прибыли и инвестиций.

Центр затрат – это структурное  подразделение предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или  завершённой продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т.п. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учёт затрат факторов производства с целью контроля, анализа и  управления процессами их использования. Центры затрат могут входить в  состав других центров ответственности  или существовать обособленно.

Центры затрат, в свою очередь, необходимо подразделять на центры регулируемых и произвольных затрат.

Для центров регулируемых затрат должно быть определено оптимальное  соотношение между расходами  и объёмом деятельности. Оно устанавливается  на основе заранее исчисленных норм расхода материальных ресурсов, нормативной  трудоёмкости единицы продукции  или выполненных работ. Нормативные  затраты умножают на планируемый  к выпуску объём производства. Управление расходами таких мест затрат и центров ответственности  получило название системы гибких бюджетов. Гибкий бюджет устанавливает, какими должны быть затраты на единицу выпуска  и валовые расходы при различных  объёмах производственной деятельности. Менеджер центра регулируемых затрат должен стремиться обеспечить минимизацию  прямых издержек на единицу продукции. Эффективность его деятельности оценивается в зависимости от того, обеспечено ли данным подразделением достижение заданного планом (нормативом) уровня издержек на единицу выпуска  или нет.

Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между  затратами и результатами деятельности не существует. Для таких мест и  центров руководство организации  устанавливает фиксированную величину постоянных издержек в зависимости  от численности персонала и задач, которые ему предстоит решать. Примером таких подразделений могут  служить отделы заводоуправления.

Центр продаж – подразделение  маркетинго-сбытовой деятельности, руководитель которого отвечает только за выручку  от реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбытом. Ему предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах. Основным контролируемым показателем является выручка от продаж, а также определяющие её показатели: объём сбыта, структура  реализации и цена.

Организация управленческого  учёта по центрам ответственности  показывает, что для оценки результатов  деятельности каждого подразделения  необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром  ответственности. В этих условиях особую значимость приобретает создание в  рамках центров ответственности  центров прибыли.

Центр прибыли – подразделение, руководитель которого ответственен не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это  могут быть отдельные предприятия  в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации. В таких  центрах доход есть денежное выражение  выпущенной продукции, расход – денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль – разница между  доходом и расходом. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых  зависит величина прибыли: объёмы производства и продаж, цены, затраты. Поэтому  для такого центра основным контролируемым показателем устанавливается прибыль.

Центр инвестиций – это  подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и  затраты, но и за капиталовложения. Задача центра инвестиций – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия. Управление затратами здесь осуществляется при помощи операционного бюджета, отчётности о его исполнении, информации о движении денежных потоков. [7; c. 90]

Деление производственного  предприятия на центры ответственности  зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации производственного  процесса, методов переработки исходных материалов, состава выпускаемой  продукции, уровня технической оснащённости и других немаловажных факторов. Но решающее влияние на создание центров  ответственности оказывают производственная и организационная структуры  предприятия. [13; c. 83]

 Понятие   и принципы выделения мест  возникновения затрат 

Одним из принципов планирования, учёта и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам).

Характер производства и  состав цехов предприятия – весьма различные. Объединение того и другого  в понятие «место затрат» более  точно выражает их содержание и назначение. Кроме того, в качестве мест расходов могут рассматриваться не только производственные, но и непроизводственные подразделения предприятия, в том  числе службы управления.

Место возникновения затрат (издержек) представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Место  возникновения затрат иногда может  совпадать с центром ответственности, но чаще всего центр ответственности  объединяет в себе несколько таких  мест. Основное отличие их от центров  ответственности состоит в том, что места возникновения затрат не всегда связаны с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек. [2; c. 76]

В экономической литературе и практике рассматриваются два  подхода к выбору состава затрат, группируемых по местам их возникновения:

• прямые и косвенные затраты, связанные с работой данного подразделения, службы, видом деятельности, безотносительно к видам вырабатываемой продукции;
• косвенные затраты, возникающие в данном подразделении, которые носят общий для всех видов продукции характер и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов косвенным путём. Прямые расходы учитывают по видам продукции без их обобщения по местам возникновения расходов.

Выбор того или иного варианта должен диктоваться целями управления и с этих позиций наиболее предпочтительным является первый. В этом случае контролем охватывают все используемые производственные ресурсы на данном месте возникновения расходов, что усиливает степень влияния учёта на процесс формирования издержек и действенность внутрихозяйственного механизма.

При варианте, когда обобщаются все затраты по данному месту  их возникновения, более реально  в системе контроля за издержками использовать бюджетно-сметный метод  и метод выявления отклонений от норм с определением причин и  виновников отклонений. [11; c. 55]

Выделение мест возникновения  затрат позволяет классифицировать и отражать издержки, возникающие  в подразделениях предприятия и  обеспечить:

• действенный и всесторонний контроль эффективности работы предприятия;
• дифференцированное распределение накладных издержек на единицу продукции, необходимое для точной калькуляции себестоимости.

Для решения перечисленных  выше задач места возникновения  издержек на предприятии определяют в соответствии со следующими основными  принципами:

• Каждому месту возникновения издержек должна соответствовать своя сфера деятельности. Во главе каждого подразделения должен стоят руководитель, который несёт ответственность за возникающие издержки производства.
• Причины, которые приводят к возникновению издержек, должны поддаваться количественному определению. Для каждого места возникновения издержек требуется установить единицы измерения, на которые приходятся издержки. Такие единицы иначе называются базами распределения издержек. Они необходимы для обеспечения точности учёта, а также позволяют избежать ошибок в контроле издержек.
• Места возникновения издержек необходимо выделять таким образом, чтобы максимально упростить распределение, а следовательно и учёт, различных видов издержек по соответствующим местам их возникновения. Чем крупнее выделяемое место возникновения издержек, тем легче отнести на него соответствующие виды издержек и вести их учёт.