Аудиторская проверка пердприятия

 

 

 

Таблица 3

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Антей», (тыс. руб.)

 

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период
Доходы и  расходы по обычным видам деятельности . Выручка  (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей)	10 005,3	14460,8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(7 331,3)	(7 692,7)
Валовая прибыль	2 674,0	6 768,1
Коммерческие  расходы	—	—
Управленческие  расходы	(2 563,0)	(1 970,0)
Прибыль (убыток) от продаж	111	4798
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	—	—
Проценты  к уплате	—	—
Доходы от участия в других организациях	—	—
Прочие операционные доходы	3 139,2	—
Прочие операционные расходы	(2 677,1)	(46,0)
Внереализационные доходы	24,8	17,5
Внереализационные рас коды	—	—
Прибыль (убыток) до налогообложении	597,9	4 769,7
Отложенные налоговые  активы	—	—
Отложенные налоговые  обязательства	—	—
Текущий налог на прибыль	—	—
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	597,9	4 769,7
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	597,9	4 769,7
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые  обязательства (активы)	—	—
Базовая прибыль (убыток) на акцию	—	—
Разводненная  прибыль (убыток) на акцию	—	—

 

Таблица 4

Обороты по бухгалтерским счетам за финансовый год, (тыс.руб.)

Счет		Сальдо  на начало периода		Обороты за период		Сальдо  на конец периода
№	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	Основные средства	1251,0	—	1845,9	29,2	3067,7	—
02	Амортизация основных средств	—	69,8	—	554,3	—	624,1
04	Нематериальные  активы	1,4	—	120	—	121,4	—
05	Амортизация нематериальных активов	—	0,2	—	5.7	—	5,9
07	Оборудование к установке	—	—	233,3	—	233,3	—
08	Вложения во внеоборотные активы	—	—	1845,9	1845,9	—	—
10	Материалы	608,9	—	7 007,9	5 712,6	1 904,2	—

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 4

19	НДС по приобретенным ценностям	48,9	—	1 718,3	1 664,0	103,2	—
20	Основное производство	-0,4	—	7331,8	7 332,3	-0,9	—
23	Вспомогательное производство	—	—	6,5	6,5	—	—
26	Общехозяйственные расходы	—	—	2 562,9	2 562,9	—	—
40	Выпуск продукции	—	—	1519, 1	1519,1	—	—
43	Готовая продукция	—	—	1638,5	1638,5	—	—
50	Касса	1,0	—	6557,0	6 554,4	3,6	—
51	Расчетные счета	0,6	—	11053,5	11007,907,9	46,2	—
57	Переводы в пути	—	—	1 122,5	1 122,5	—	—
58	Финансовые  вложения	—	—	120	—	120	—
60	Расчеты с  поставщиками и подрядчиками	—	30,1	11 224,6	11 329,2	—	134,7
62	Расчеты с  покупателями и заказчиками	6541,8	—	19592,1	21289,8	4844,1	—
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	—	1 295,8	2 999,3	2 784,3	—	1 080,8
68	Расчеты по налогам и сборам	—	275,7	3 208,9	5732,42	—	2799,22
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	—	112,9	52404,1	52542,7	—	251,5
70	Расчеты с  персоналом по оплате труда	—	196,9	196833,1	196800	—	163,8
71	Расчеты с подотчетными лицами	33,0	—	1 540,4	1 544,8	28,6	—
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	9,91	—	109,3	117,9	1,31	—
75	Расчеты с  учредителями	—	—	95,7	95,7	—	—
76	Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами	—	1 070,91	1 023,2	676,4	—	724,11
80	Уставный  капитал	—	8,4	—	17	—	25,4
84	Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	—	5 202,1	308,3	—	—	4 893,8
88	Фонды	—	—	20	100	—	80
90	Продажи	—	290,8	1 4965,5	14 965,5	—	290,8
91	Прочие доходы и расходы	—	—	3 686,7	3 686,7	—	—
96	Резервы предстоящих  расходов	—	—	—	42,91	—	42,91
97	Расходы будущих периодов	57,5	—	—	43,1	14,4	—
99	Прибыли и  убытки	—	—	3 038,9	2408,97	629,93	—
Всего		8553,61	8553,61	355733,2	355733,2	11117,04	11117,04

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуация 11. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции  при проведении аудита

При аудите продаж на ОАО  «Антей» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.11 отчетного года отпущена 02.04.11 офисная мебель на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Антей» заключило договор № 35/4 от 10.03.11 на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.11 и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «Антей» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (31.03.11). Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за II кв.

Красноярская оптово-розничная  фирма и предприятие ОАО «Антей»  имеют договор, предусматривающий расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.11 на общую сумму 150 000 руб., в том числе НДС, отгружено мебели 20.01.12 на эту же сумму (150 000 руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

Дебет счета 41 «Товары» —  Кредит счета 43 «Готовая продукция» —  на сумму 150 000 руб.;

в отчете за IV квартал 2011 г. и I квартал 2007 г. сумма не учтена.

 

Решение:

 

При проверке расчетов с поставщиками и покупателями установлено, что в проверяемый период имела место операция по взаимозачету по договорам от 25 марта № 170 на реализацию мебели, от 10 марта № 35/4 на получение транспортных услуг. В нарушение ст. 410 ГК РФ взаимозачет проведен в устной форме. По нормам ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны. На предприятии имеет место несвоевременное отражение в учете и отчетности операций по реализации продукции. Согласно п. 12 ПБУ 9/99 в доход организации за I квартал следовало включить выручку по отгруженной в марте офисной мебели в сумме 180 тыс. руб., в том числе НДС.

По договору, предусматривающему расчеты неденежными средствами, установлено, что сумма составляет 150 тыс. руб., в том числе НДС.

По данным первичных  учетных документов, во исполнение договора в декабре отчетного года получены активы. Взаимное выполнение договора осуществлено в январе, следующем после отчетного года. По данным аудируемого лица, в учете выполнена проводка:

Д 41 «Товары» — К 43 «Готовая продукция» — на сумму 150 тыс.руб.

В данном случае неверно определен доход в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете  в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доходы признаются при единовременном выполнении условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Следовательно, в учете  должны быть сделаны следующие записи:

Д 41 «Товары — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в январе — Д 90 «Продажи»  — К 43 «Готовая продукция» —127 119 руб.;

Д 90 «Продажи» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам»  —22 881 руб.;

Д 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» — К 90 «Продажи» — 150 тыс. руб.

По данным проверки установлено, что занижен объем доходов, сформированный в бухгалтерском учете на сумму 150 тыс. руб. в январе после отчетного года.

В целях налогообложения  в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Следовательно, при расчете налоговой базы по НДС, налогу на прибыль будет приниматься рыночная цена.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуация 12. Проверка финансовых результатов и использования  прибыли при проведении аудита

 

При аудите формирования финансовых результатов на ОАО «Антей»  установлено, что фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» — Кредит счета 88 «Фонды»  в суммах, определенных приказом руководителя Н.М. Денисова.

В ОАО «Антей» нет  смет по данным фондам. Средства расходуются  по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. В связи с чем на 31.12.11 отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 руб. При проверке установлено, что расходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 2011 г. превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

В ОАО «Антей» созданы  в 2011 г. «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 01.01.11.

 

 

Решение:

При проверке финансовых результатов установлено, что в проверяемом периоде формировались фонды накопления, потребления на основании приказа руководителя ОАО «Вираж» без согласия акционеров. По данным аудируемого лица, была выполнена корреспонденция: Д 99 «Прибыли и убытки» — К 88 «Фонды». В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» решение о порядке распределения прибыли принимает собрание акционеров. Решение руководителя в данном случае неправомерно. При наличии решения о распределении прибыли в установленном порядке должна выполняться корреспонденция Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 84 субсчет «Фонды». В рабочем плане счетов бухгалтерского учета должен быть предусмотрен субсчет 84 «Фонды».

Установлено, что средства фондов направлены на погашение штрафов, пени за нарушение налогового законодательства, другие цели не в соответствии с целевым назначением. В связи с чем расходы по счету 99 «Прибыли и убытки» превысили доходы по данному бухгалтерскому счету. Сформированный неправомерно убыток был отражен в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». В соответствии с Планом счетов штрафы, пени за нарушение НК РФ должны отражаться в учете не за счет средств фондов накопления, потребления, а по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». По статье 270 НК РФ штрафы, пени за нарушение налогового законодательства не признаются расходами при формировании базы по налогу на прибыль.

При проверке средств  резерва по сомнительным долгам установлено, что сумма резерва составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс». В соответствии с п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» определено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В обоснование суммы резерва по сомнительным долгам в ОАО должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности, ее оценка, издан приказ руководителя.

В целях налогообложения  резерв по сомнительным долгам должен формироваться в соответствии со ст. 266 НК РФ.

 

 

Список литературы

 

 

 

1. Аудит: учеб. для вузов 3–е изд., перераб. и доп. / под ред. В. И. Подольского. М.: Юнити–Дана, 2009.
2. Аудит: учеб. пособие / Ю. А. Данилевский [и др.]. – М.: ФБК–Пресс, 2008.
3. Аудит: учебник / под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономисть, 2008.