Аудит, его виды и сущность

 
ВИДЫ АУДИТА: СОВРЕМЕННАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ  

 

Приводится классификация  видов аудиторской деятельности. Разъясняются их особенности и цели. Перечисляются направления проверки по каждому виду. 

 

В 1980-х г. за рубежом возник вопрос о необходимости и информационной ценности аудита бухгалтерской отчетности. Формирование выборки при проверках  не соответствовало учебным методикам. Аудиторские процедуры оказались  недостаточно проработанными. Подготовка рабочих документов занимала, по крайней  мере, столько же времени и сил, сколько сбор надежных доказательств. Утверждение о том, что аудит  проводится в интересах собственников, аудиторы подвергали сомнению, поскольку  не было уверенности в том, что  собственники знакомятся с отчетами.

В конце 1980-х г. ситуация изменилась, начался быстрый рост аудиторской  активности в Великобритании и Северной Америке. Аудит принял новые формы, стал развиваться во многих областях и привлек новые группы пользователей. Термин "аудит" стал все чаще использоваться в различных контекстах. Помимо проверки бухгалтерского учета в коммерческих организациях в рамках финансового  аудита на практике появились экологический  аудит, аудит использования финансирования, управленческий аудит, судебный аудит, информационный аудит, аудит интеллектуальной собственности, медицинский аудит, педагогический аудит, технологический  аудит, аудит качества. Эти виды аудита нуждались в институциональной  стабильности и поддержке [1]. Многие предприниматели и организации обнаружили, что они должны выполнять новые и более строгие бухгалтерские и аудиторские правила. В то же время аудиторами были повышены требования к качеству аудита, усилен контроль в данной сфере. В рамках финансового аудита сократились объемы проведения собственно аудита бухгалтерской отчетности при росте объемов сопутствующих услуг.

В настоящее время понятие "аудит" не ограничено только финансовыми  аспектами. Какая-либо деятельность может  быть проаудирована не только с позиций израсходованных денежных средств, но и с позиций самой этой деятельности. Проверке может подлежать эффективность осуществления деятельности и достижение ею своих целей. Общество способствует развитию контроля, и все больше предпринимателей обнаруживают, что их деятельность подвергается детальной экспертизе. Причины расширения аудита в различных областях связаны с политическими намерениями в области учета и контроля. В современном стиле администрирования контроль играет важную общественную роль. Деятельность предпринимателей и организаций все более формализуется и становится аудируемой. Новые запросы и ожидания аудита могут быть обеспечены его операционными возможностями. Аудит может рассматриваться как основной способ организации контроля в обществе.

В последние годы в нашей  стране термин "аудит" употребляется  весьма широко. Исследование различных  видов аудита на основании научной  литературы и практики позволило  нам систематизировать их (табл. 1). 

 

Таблица 1 

 

Классификация видов аудита 

 

Экономический аудит	Промышленный аудит	Прочие виды аудита
Финансовый аудит (аудит         бухгалтерской отчетности)	Технический аудит	Аудит систем             менеджмента качества
Налоговый аудит	Энергетический      аудит	Кадровый аудит
Маркетинговый аудит	Экологический       аудит	Правовой аудит
Ценовой аудит		Судебный аудит
Управленческий аудит		Образовательный аудит
Организационный аудит		Педагогический аудит
Инвестиционный аудит		Социальный аудит
Операционный аудит		Медицинский аудит
Аудит в условиях                несостоятельности		Муниципальный аудит      качества
Аудит интеллектуальной          собственности		Информационный аудит
Инвентаризационный аудит
Аудит использования             финансирования

 

 

В понятие "экономический  аудит" входит традиционный финансовый аудит, а также различные услуги, включаемые в понятие аудиторской  деятельности согласно законодательству. Понятие "промышленный аудит" объединяет виды аудита, востребованные в производственной сфере. Проникновение аудита в различные  области общественной жизни потребовало  выделения группы "прочие виды аудита". Рассмотрим виды аудита подробнее.

Под финансовым аудитом понимается независимая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимая аудиторами путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных операций законодательству, полноты и правильности отражения показателей деятельности предприятий в финансовой отчетности. Такой тип финансового аудита определяется как независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей и выражение мнения о ее достоверности.

Налоговый аудит - один из наиболее востребованных видов аудиторской деятельности. Представляет собой проверку систем бухгалтерского и налогового учета организации на предмет:

- правильности формирования  налоговой базы по каждому  налогу;

- исчисления и уплаты  налогов и сборов за определенный  период времени;

- состояния расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами;

- соответствия систем  бухгалтерского и налогового  учета требованиям действующего  законодательства.

Цель налогового аудита состоит  в уменьшении рисков нарушения законодательства о налогах и сборах. Налоговый  аудит позволяет снизить вероятность  возникновения конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными  органами, минимизировать финансовые потери в виде штрафов и пеней, повысить деловую репутацию организации.

Маркетинговый аудит - это независимое периодически повторяющееся исследование маркетинговой среды, целей, стратегий и деятельности предприятия для выявления проблемных областей и нереализованных возможностей, а также разработки рекомендаций по улучшению положения дел.

Ценовой аудит представляет собой проверку обоснованности цен, смет и т.п. при проверке суммы бюджетных ассигнований или стоимости договоров между коммерческими организациями.

В рамках управленческого аудита формируются рекомендации клиенту по совершенствованию управления предприятием, оптимизации производственных процессов, повышению производительности.

Организационный аудит - контроль механизма и структуры управления организацией на основе принятых стандартов, норм, законов и принципов.

Цель инвестиционного аудита состоит в выражении мнения о целевом использовании инвестиции.

Операционный  аудит представляет собой независимую систематическую оценку организационной деятельности на разных этапах управления с целью улучшить функционирование системы. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы системы внутреннего контроля и служб предприятия. Операционный аудит в более широком контексте понимается в качестве консультаций по бизнесу. В его рамках проверяется деятельность всей компании или подразделений. При этом аудиторы формулируют предложения по совершенствованию деятельности компании.

Аудит в условиях несостоятельности предполагает выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, проверку соответствия действий арбитражного управляющего законодательству и оценку эффективности его работы.

Аудит интеллектуальной собственности проводится в целях выявления объектов интеллектуальной собственности организации. Затем определяется возможность отнесения того или иного объекта к интеллектуальной собственности и его последующей регистрации в уполномоченном органе. Такой аудит необходим, если организация не имеет своего так называемого "патентного портфеля" или других зарегистрированных объектов интеллектуальной собственности, включая товарные знаки, объекты авторского права, лицензии на использование интеллектуальной собственности.

Инвентаризационный  аудит проводится с целью оценки качества и надежности инвентаризации, проведенной внутренними подразделениями компании. В отличие от инвентаризации, задача которой состоит в получении точной информации о наличии, состоянии и стоимости имущества и финансовых обязательствах организации, инвентаризационный аудит позволяет сделать вывод о достоверности результатов инвентаризации имущества и обязательств, полноте и правильности учета такого имущества и обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности. Инвентаризационный аудит может быть востребован, если организация имеет большое количество филиалов, дочерних обществ, обособленных структурных подразделений, либо у руководства имеются сомнения в достоверности проведенной инвентаризации.

Аудит использования  финансирования представляет собой независимую проверку некоммерческих организаций (органов государственного управления, муниципальных структур, благотворительных фондов) в целях оценки результативности и эффективности использования ими средств финансирования. Он проводится, когда стандартные ориентированные на коммерческие организации, преследующие получение прибыли, способы контроля не применены. Аудит использования финансирования представляет собой финансовый анализ, направленный на оценку экономичности, результативности и эффективности использования ресурсов. Он предоставляет вышестоящим органам власти объективную информацию о том, насколько рационально используются средства государственными структурами, и рекомендации по совершенствованию расходов. Аудит использования финансирования должен способствовать улучшению проверяемыми субъектами их деятельности в использовании средств и достижении своих задач и предложить пути улучшения предоставления услуг государственного сектора.

Некоторые виды экономического аудита можно отнести к сопутствующим  услугам или прочим услугам в  области аудиторской деятельности (табл. 2). 

 

Таблица 2 

 

Взаимосвязь видов экономического аудита

и аудиторской деятельности 

 

Аудиторская деятельность		Виды экономического   аудита
Аудит	Аудит финансовой             (бухгалтерской) отчетности	Финансовый
Сопутствующие аудиту    услуги	Обзорные проверки
	Компиляция финансовой        информации	Налоговый               Инвестиционный          Маркетинговый           Ценовой                 Операционный            Организационный         управленческий          Инвентаризационный      Использования           финансирования          В условиях              несостоятельности       Интеллектуальной        собственности
	Согласованные процедуры
Прочие услуги,          связанные с             аудиторской             деятельностью	Налоговое консультирование   Ведение бухгалтерского       учета и составление          бухгалтерской отчетности     Правовое консультирование    Оценка стоимости             Анализ                       Автоматизация                бухгалтерского учета         Проведение маркетинговых     исследований                 Экономическое и финансовое   консультирование             Управленческое               консультирование             Разработка инвестиционных    проектов

 

 

 

Промышленный аудит тесно  связан с инспекционной деятельностью. В его состав входят такие виды проверок, как технический, экологический  и энергетический аудиты.

Технический (технологический) аудит представляет собой проверку рациональности организации производства, системы качества и управления. Под техническим аудитом подразумевается также проверка технического состояния зданий, машин, оборудования и т.д.

Энергетический  аудит - это техническое инспектирование энергогенерирования и энергопотребления предприятия. Цель - определение возможности экономить энергию и предоставлять помощь предприятию в проведении мероприятий, обеспечивающих экономию энергоресурсов на практике [2]. Энергетический аудит оценивает эффективность использования топливно-энергетических ресурсов, определяет возможности ее повышения и затраты на реализацию энергоэффективных решений. Основная цель - поиск путей снижения энергоемкости и, соответственно, энергетической составляющей в себестоимости производимой продукции как за счет снижения физических объемов потребляемых энергоресурсов, так и за счет снижения затрат на эксплуатацию энергохозяйства. В результате проведенного аудита выявляются направления непроизводительных расходов энергоресурсов на предприятии.