Анализ общих логистических затрат и методов их оптимизации

     Одними  из наиболее важных являются группировки  затрат по экономическим элементам  и статьям калькуляции.

     Группировки по элементам позволяют выделить экономически однородные виды логистических затрат. В настоящее время состав и содержание элементов затрат определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. 
Поэлементная калькуляция необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельных весов), составления смет, анализа и выявления резервов, для организации учета и формирования затрат, исчисления себестоимости. На ней базируется метод «затраты - выпуск», который может быть базой для определения конечного результата (прибыли, убытков) в экономических системах.

     Группировка по калькуляционным статьям связана  с организационно-техническими особенностями  системы обслуживания. В настоящее  время такая группировка затрат сохраняет свое значение во внутрипроизводственном управлении, в организации контроля затрат на всех стадиях процесса выполнения заказов потребителей. 
Принципиальное различие группировки затрат по статьям калькуляции от группировки по экономиче¬ским элементам заключается в наличии комплексных статей, объединяющих элементы по своему экономическому содержанию, принципу назначения (основные расходы и расходы по обслуживанию и управлению), способу распределения их между от¬дельными видами обслуживания (прямые и косвенные) и зависящих от объема обслуживания (условно-постоянные и переменные).

     Группировки логистических затрат по экономическим  элементам и по статьям калькуляции  раскрывают содержание затрат на осуществление  процесса выполнения заказов потребителей с разных сторон и не повторяют, а  взаимно дополняют друг друга, позволяя раскрыть их характеристику во взаимосвязи с конкретными условиями и результатами логистического обслуживания.

     В научной и экономической литературе имеются различные предложения  по использованию в учете и  планировании группировок по элементам  и статьям затрат:

     • ограничиться только поэлементным или  только постатейным подразделением;

     • осуществлять группировку по элементам  и по статьям;

      - выделять статьи затрат, а внутри их элементы.

     В управлении логистическими затратами  необходимо использовать и те и другие группировки, так как группировки по элементам и статьям затрат имеют различное назначение и могут по-разному использоваться.

     Следует отметить, что использование калькуляции  для контроля логистических затрат ограничивается ее основным недостатком: она не дает информацию, по которой возможно принять оперативное управленческое решение. Усредненные данные о себестоимости обслуживания, предоставляемого подразделениями, не отражает всей картины формирования себестоимости, так как скрыты источники роста логистических затрат. 
В отечественных научных исследованиях применяются следующие типы группировок затрат:

     • по видам затрат: статьи (для организации  аналитического учета и калькуляции  себестоимости) и элементы затрат (для  соответствия плановой системы и  отчета о затратах на производство);

     • по видам продукции: изделия, группы однородных изделий, переделы, заказы, работы, услуги (для калькуляции  себестоимости);

     • по месту возникновения затрат.

     По  периодичности возникновения затраты  делятся на материальные и операционные; организационные затраты являются текущими. Такое деление затрат имеет следующие преимущества по сравнению с существующими классификациями:

     • во-первых, такая классификация проводит параллель между затратами на обслуживание потребителей и основными  функциональными областями деятельности в процессе логистического обслуживания, вносит упорядоченность в выделение центров ответственности;

     • во-вторых, материальные и операционные затраты носят переменный характер, поэтому такое деление позволит использовать при управлении затратами анализ безубыточности и все те преимущества, которые предоставляет direct costing;

     • в-третъих, такая классификация затрат позволит применить новый подход к определению полной себестоимости  логистического обслуживания потребителей;

     • в-четвертых, систематизация затрат упрощает создание информационных баз данных о затратах, позволяет использовать различные методы обработки информации и дает возможность разработки принципиально  новых методов обработки информации о затратах.

     Обобщая отечественный и зарубежный опыт существующих классификаций затрат и исходя из сложившейся системы  учета затрат на обслуживание потребителей, можно сделать вывод, что основные признаки классификаций делятся:

     • на функциональные - по статьям, отражающим целевую направленность затрат с точки зрения их функций и роли в обеспечении качества обслуживания потребителей;

     • по источникам возмещения - себестоимость  продукции, прибыль, бюджетное финансирование;

     • учетные - по характеру учета затрат;

     • калькуляционные - прямые и косвенные, условно постоянные и условно переменные затраты по отношению к процессу выполнения заказов потребителей;

     • по периодичности - текущие, единовременные, затраты за определенный период времени;

     • по месту возникновения - рабочее  место, группа рабочих мест, участок, цех, предприятие;

     • по стадиям процесса выполнения заказов  потребителей.

     Планирование  и учет логистических затрат в  соответствии с такими классификациями  дает возможность оценить их абсолютную величину, решать задачи по обоснованности увеличения или уменьшения величины этих затрат, определять направления их наиболее эффективного использования, анализировать и совершенствовать их структуру.

     Одним из недостатков существующих классификаций  логистических затрат является применение смешанных признаков их группировки по статьям затрат и по экономическим элементам. Отсюда двойной учет одной операции и неполное отражение фактических расходов. 
Выделение тех или иных затрат или группы затрат зависит от вида логистической системы, задач управления и оптимизации в конкретных логистических цепях. При этом общие логистические затраты делятся на четыре группы:

1. затраты на элементарные и комплексные логистические операции;
2. потери от иммобилизации средств в запасах;
3. издержки от недостаточного уровня качества логистического менеджмента и сервиса;
4. издержки на логистическое администрирование.

     Анализ  структуры логистических затрат в развитых странах показывает, что  наибольшую долю в них занимают затраты  на управление запасами (20-40%), транспортные расходы (15-35%), расходы на админи¬стративно-управленческие функции (9-14%. За последнее десятилетие заметен рост логистических затрат многих компаний на такие комплексные логистические функции, как транспортировка, обработка заказов, информационно-компьютерная поддержка, логистическое администрирование.

     За  рубежом анализ логистических затрат обычно проводится в процентном отношении  к ВНП (для страны в целом) или  к объему продаж готовой продукции  предприятия.

     Основные  методы учета логистических затрат

     Известны  следующие методы учета логистических  затрат: 
• standart costing, по которому все затраты рассчитываются с использованием стандартов в количественном и денежном выражении до начала обслуживания потребителей; 
• direct costing, который разделяет логистические затраты на постоянные и переменные, при этом постоянные затраты относятся на реализованную продукцию; 
• absorption costing, который разделяет все затраты на прямые и косвенные, которые относятся на реализованную продукцию и остатки продукции на складе. Планирование себестоимости в системе standart costing можно осуществить двумя 
способами:

1. на основе анализа фактических показателей обслуживания потребителей за прошлый год;
2. на основе стандартов (нормативов) обслуживания.

     При традиционном бухгалтерском учете затраты определяются по таким разным категориям, как заработная плата, жалованье, вознаграждения, оплата поставщикам, деловые поездки, амортизация, научные исследования, разработки, и др. Все виды отклонений от стандартов обслуживания разделяются на два типа:

     1) отклонения вследствие действия  случайных и контролируемых колебаний  процессов. Если эти отклонения  незначительны, то они не требуют  вмешательства системы управления;

     2) отклонения в результате временного  или постоянного изменения показателей процесса. Если это изменение носит временный характер и может быть устранено в следующем цикле обслуживания, то требуется корректирующее действие. Отклонения, вызванные постоянным изменением показателей процесса, требуют принятия управленческих решений.

     Таким образом, учет и экономический анализ, выступая в качестве инструментов управления, должны не только выявить отклонения от действующих стандартов или норм, но и показать характер и причину этих отклонений: случайные возмущения в системе обслуживания, или возмущения временного характера, или возмущения, вызванные постоянным изменением показателей процесса.

     Система учета прямых затрат (direct costing или variable costing) основана на разделении себестоимости  обслуживания на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема обслуживания. Постоянные затраты всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции. В этой системе себестоимость определяется только по переменным затратам и вводится понятие «маржинальноый доход», т.е. выручка от сбыта за вычетом всех переменных затрат. Разделение затрат на постоянные и переменные тесно связано с определением точки критического объема обслуживания.

     Независимо  от учетной политики, принятой на предприятии, метод direct costing необходим в управленческом учете и основывается на учете конкретных затрат. У этого метода есть следующие преимущества:

     • связь между объёмом обслуживания, себестоимостью и прибылью непосредственно  вытекает из учетных данных, а поэтому нет необходимости вести параллельно два расчета;

     • подчеркивается влияние постоянных затрат на прибыль, а поскольку в  отчете о прибылях показывается абсолютная сумма этих затрат, то дается возможность  проводить анализ безубыточности;

     • система direct costing оценивает запасы по величине непосредственных затрат, связанных с их созданием;

     • дается возможность более гибкого  ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность  продукции увеличивается и уменьшается  вероятность 
затоваривания продукции на складе.

     Основной  недостаток этого метода - выделение  постоянных затрат. Значительная часть  условно-переменных затрат распределяется по-разному в зависимости от метода, применяемого при отнесении затрат, что может привести к искажению  результатов. 
Полный метод калькулирования себестоимости продукции используется в основном для внешней отчетности и основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции.

     Метод absoption costing предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные. Запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости. 
Основное отличие методов direct costing и absoption costing заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами. Проблемой является выбор периода для отнесения постоянных производственных расходов к затратам на реализацию.

     Известны  следующие методы управления затратами:

     • проектный;

     • заказной;

     • партионный;

     • товарный (непрерывный, серийный).

     Себестоимость является одним из наиболее точных измерителей уровня затрат, эффективным  средством оценки деятельности предприятия  и его структурных подразделений  по обслуживанию потребителей. В итоге  этот показатель формирует налогооблагаемую прибыль, определяя тем самым часть бюджетных выплат предприятия. Уровень материальных затрат является одним из основных экономических показателей для оперативного и текущего воздействия на систему обслуживания, для принятии управленческого решения, определителем уровня цены на обслуживание потребителей. 
Известны различные виды себестоимости продукции: